Проект Клуба NZ от 1998 года: "Брошюры о Германии на русском языке". Теперь в открытом доступе. Проходит время, меняются даты и цифры, но смыслы сохраняются на десятилетия.
Описание проекта и полный список изданных брошюр.
Закон и право Германии в действии
Общественно-полезные объединения
(финансово-экономические аспекты деятельности)
Часть 1.
Составитель – Веньямин Толстоног
Содержание:
1. Область деятельности и характерные признаки объединения
2. Доходы объединения и источники их образования
2.1. Доходы от бескорыстных поступлений
2.2. Доходы от некоммерческой, целевой деятельности
2.3. Доходы от коммерческой деятельности и предприятий
3. Производственные расходы коммерческого предприятия объединения
4. Взимание налогов различного вида
4.1 Корпоративный и промысловый налоги
4.2 Налог с оборота
4.3 Другие виды налога
1. Область деятельности и характерные признаки
В настоящей брошюре речь пойдет о т.н. идеальных объединениях (ideeller Verein), т.е. объединениях, которые преследуют идеальные, филантропические цели, для достижения которых осуществляется деятельность, не подлежащая взиманию подоходных налогов различного вида, т.е. нейтральная по отношению к налогам. К таким объединениям относятся общественно-полезные (gemeinnützige), благотворительные (mildtätige) и религиозные (kirchliche) объединения граждан. Эти объединения могут быть правоспособные и не правоспособные. Правоспособность (Rechtsfähigkiet) достигается посредством внесения объединения в официальный регистр соответствующей федеральной земли и присвоения ему обозначения «зарегистрированного объединения» („eingetragener Verein – e.V.“). Общественно-полезное объединение в своей деятельности (согласно своему Уставу и фактическому состоянию дел, отраженному в его делопроизводстве) исключительно и непосредственно содействует бескорыстно общественному служению, т.е. на благо общества. Этому отвечают такие цели деятельности, как
- содействие воспитанию, образованию и развитию молодежи,
- оказание различного рода помощи пожилым людям, другим категория граждан,
- содействие интеграции переселенцев, иммигрантов, беженцев,
- содействие искусству и культуре, здравоохранению и спорту, защите природы и окружающей среды
и т.п. цели.
Исключительность целей (Ausschließlichkeit). При этом важно, чтобы объединение направляло свою деятельность исключительно только именно на эти цели и не на какие другие. Хозяйственная деятельность и коллективные мероприятия, даже когда они служат поддержанию отношений товарищества и дружбы или рекламе целей объединения, могут осуществляться разве только по необходимости и во исполнение уставных целей, т.е. носить подчиненный характер. При этом коллективные встречи не должны превратиться в регулярные и частые мероприятия с взиманием входной платы в помещение (например, для танцев), т.к. это уже будет просто товарищеское объединение, не имеющее отношение к общественно-полезным целям деятельности.
Всеобщность (Allgemeinheit). Общественно-полезная деятельность – это, прежде всего, деятельность в области материальной или духовной культуры и нравственности. При этом предполагается бескорыстное содействие обществу в этой области, т.е. не узкому кругу лиц, а широким слоям населения. Следовательно, такое объединение, например, не может посредством высоких вступительной платы и членских взносов ограничить доступ в него каких-либо социальных групп граждан. Согласно закону размер вступительного взноса не должен превышать 1534 евро, а годовая сумма членских взносов 1023 евро.
Ограниченность объема добровольных вложений (Investitionsum-lage). Наряду с вступительными и членскими взносами закон допускает привлечение объединением в качестве инвестиций добровольных денежных ассигнований от своих членов, но не более 5113 евро в течение 10 лет равными долями каждый год, причем исключительно для финансирования конкретных проектов, мероприятий. Эти ассигнования можно сберегать для будущих инвестиционных проектов, а также использовать для погашения банковских ссуд, которые объединение получило на определенных условиях. Такие инвестиции нельзя рассматривать в качестве пожертвований от сторонних лиц и организаций, учитываемых при налогообложении их доходов.
Бескорыстность (Selbstlosigkeit). Общественно-полезное объединение не может в своей деятельности следовать, в первую очередь, каким-либо собственным узко хозяйственным целям, приносящим доход, т.е. повседневная жизнь объединения не может быть направлена преимущественно на какого-либо рода коммерческую деятельность, обеспечивающую прибыль. В свою очередь, членам объединения нельзя выплачивать какие-либо денежные или в виде натурооплаты пособия. При этом допускается проявление внимательности к членам объединения посредством дарения цветов, книг, мелких предметов стоимостью до 31 евро в связи с событиями их личной жизни (днем рождения, свадьбы, юбилея и т.п.). Только в случае смерти члена объединения допускаются расходы на венок и погребение свыше 31 евро. Разрешается также в особых случаях, опять-таки в рамках проявления внимательности, организовать недорогое и бесплатное для членов объединения их угощение по праздникам, при проведении ежегодного общего собрания, при проведении экскурсий (как и оплату нанятого для этого транспортного средства), но не более чем из расчета 31 евро на одного человека. Конечно, в отдельных случаях, например, при поездках к отдаленному месту проведения мероприятия (семинара, дружеской встречи, конкурса, соревнования и т.п.) допускаются и более высокие расходы на каждого члена объединения, если эти мероприятия полностью соответствуют уставным целям объединения. Такие поездки могут быть и за рубеж, например, для дачи концерта или для обмена опытом работы, но только в том случае, когда в этом имеется настоятельная потребность и строго в рамках уставных целей объединения. Необходимость и значимость таких поездок должны быть подробно обоснованы при составлении годового отчета о деятельности объединения. Еще лучше заранее согласовать в финансовом учреждении план осуществления таких поездок.
Однако закон позволяет производить выплату соответствующего вознаграждения за выполнение работы, предназначенной для подготовки условий, необходимых для осуществления пользующихся налоговыми льготами уставных целей деятельности объединения, например, оплачивать работу членов правления или наблюдательного совета, заведующего делами или в рамках трудовых отношений (служащих, рабочих). Допускается выплачивать вознаграждение за предоставление ссуды. Одним словом, при выплате вознаграждения необходимо всегда четко различать работу члена объединения непосредственно по осуществлению уставной цели объединения, которая выполняется на общественных началах, т.е. бескорыстно, и работу, которая создает для этого необходимые условия, например, организаторская или по учету.
Непосредственность (Unmittelbarkeit). Объединение принципиально должно непосредственно само, т.е. исключительно с помощью своих членов, осуществлять уставные цели своей деятельности. Однако для этого подчас необходимы значительные финансовые средства. Поэтому закон допускает проявление общественно-полезным объединением, предназначенным для содействия реализации важных задач общества, хозяйственной, подлежащей налогообложению, коммерческой активности. Денежные поступления от этой хозяйственной деятельности освобождаются от взимания подоходного налога в том случае, когда они не превышают 30667,5 евро в год (но не от уплаты налога с оборота). Важно только при этом не сводить всю деятельность объединения к осуществлению хозяйственной активности, чтобы не превратиться в товарищество, например, ремесленников. Поэтому закон предусматривает, что если поступления от пожертвований превышают поступления от подлежащих налогообложению коммерческой деятельности и прибыльных хозяйственных предприятий, то можно считать, что в общей деятельности объединения преобладает деятельность, пользующаяся налоговыми льготами (в частности, связанная с получением пожертвований). При этом надо учитывать временной период, в течение которого осуществлялись коммерческие мероприятия. Т.е. важно, чтобы по времени пользующаяся налоговыми льготами деятельность преобладала над остальными, подлежащими налогообложению, коммерческими мероприятиями.
Использование средств (Mittelverwendung). Объединение должно использовать имеющиеся в его распоряжение денежные средства и материальные ценности только для осуществления своих уставных целей деятельности. Происхождение средств при этом не играет роли: объединение должно сразу использовать взносы, пожертвования, проценты от вкладов и сбережений, доходы от сдачи в наем и аренду движимого и недвижимого имущества, прибыль от использования оборудования, осуществления целевых и коммерческих мероприятий для решения своих уставных задач. Например, объединение не имеет права покрывать пользующимися налоговыми льготами средствами убытки от осуществления подлежащими налогообложению его коммерческих предприятий. В противном случае оно теряет право на налоговые льготы.
Резервы (Rücklagen). Как исключение из вышеуказанного требования, объединение может образовать нижеследующие резервы из некоторых денежных поступлений:
- для выполнения целевого проекта в конкретный временной период (если без создания такого резерва становится невозможным осуществление уставной пользующейся налоговыми льготами цели). Тогда необходимые денежные средства могут быть собраны для такого целевого проекта в течение продолжительного периода времени;
- эксплуатационного назначения (для покрытия периодически возникающих расходов, например, арендной платы или заработной платы, в определенный период времени);
- свободный резерв средств для осуществления подлежащей налогообложению коммерческой деятельности (если это экономически обосновано и коммерчески целесообразно).
Все резервы должны быть отражены в отчетности объединения, чтобы можно было быстро и в любое время осуществить финансовый контроль. Если средства не используются на пользующимися налоговыми льготами цели в году их поступления для этого, необходимо привести доказательства их использования в ближайшее время. Финансовое учреждение может установить объединению срок использования средств, если они были собраны без учета соответствующих, установленных законом предпосылок. Только когда денежные средства расходуются в течение определенных сроков для осуществления уставных целей деятельности, бухгалтерская отчетность объединения считается правильной.
Освобождение от налогообложения. Финансовое учреждение на основании общественной полезности деятельности объединения принимает решение по поводу взимания различного рода подоходных налогов или освобождения от их уплаты на очередной календарный год и присылает соответствующее постановление (Steuerbescheid oder Freistellungs-bescheid). Предварительно финансовое учреждение после проверки устава объединения (на наличие в нем всех необходимых признаков общественной полезности и фактическом присутствии их в реальной его деятельности) выдает ему удостоверение о его общественной полезности, которое действует в течение 18 месяцев. Это особенно важно для объединений, которые получают пожертвования, с тем чтобы получить право предоставлять налоговые льготы по ним. Объединение должно четко вести учет своих доходов и расходов и иметь соответствующие документальные доказательства по ним, чтобы можно было бы легко и быстро проверить фактическое состояние дел и подтвердить общественную полезность своей деятельности.
2. Доходы общественно-полезного объединения и источники их образования
Основным источникoм финансирования деятельности общественно-полезного объединения являются, прежде всего, доходы из т.н. идеальных, т.е. филантропических источников (иначе говоря, от бескорыстных поступлений), к числу которых относятся членские взносы, государственные дотации, пожертвования и дарения физических и юридических лиц, наследства и завещания физических лиц, а также добровольные денежные ассигнования членов объединения (с учетом определенных ограничений). Наряду с ними, объединение для осуществления своей общественно-полезной, уставной деятельности может использовать и другие доходы, полученные из неидеальных источников. К их числу относятся:
- доходы от использования собственного имущества и капитала (например, арендной платы при долгосрочной сдаче его имущества в наем или аренду, процентов на банковские вклады, доходов от ценных бумаг, от предоставления во временное пользование или продажи оборудования, инструмента, инвентаря и других видов имущества, арендной платы при сдаче в аренду принадлежащих объединению коммерческих или ремесленных предприятий и т.п.);
- доходы от организации и проведения некоммерческих, т.н. целевых мероприятий, соответствующих уставу объединения (например, от проведения платных культурных или спортивных мероприятий - праздников, театральных представлений, концертов, просмотра кинофильмов, конкурсов и соревнований, от проведения учебных занятий, лотерей и розыгрышей (при выполнении определенных ограничений);
- доходы от осуществления коммерческой деятельности (например, коммерческой рекламы, издания брошюр и книг и т.п.) и работы хозяйственных объектов и ремесленных предприятий (например, столовой, типографии, гостиницы, ремонтной мастерской и т.п.), принадлежащих объединению и приносящих ему прибыль.
Доходы общественно-полезного объединения можно также рассматривать по отношению к их налогообложению. Не подлежат взиманию подоходного налога нетто-доходы (т.е. прибыль или разница между брутто-поступлениями и расходами, связанными с получением этих поступлений), полученные из идеальных источников финансирования, от использования собственного имущества и капитала, а также от проведения некоммерческих, целевых (соответствующих уставу деятельности объединения) мероприятий. Нетто-доходы же объединения от осуществления коммерческой деятельности и принадлежащих ему хозяйственных объектов подлежат налогообложению в том случае, когда суммарные брутто-поступления превышают сумму в 30667,5 евро в год.
2.1 Доходы от бескорыстных поступлений
Членские взносы (Mitgliedsbeitragen). Членскими взносами признаются таковыми денежные суммы, которые члены объединения вносят на осуществление пользующимися налоговыми льготами уставные цели деятельности. Без этих взносов в принципе невозможна жизнь объединения собственно в денежной форме. При этом взносы могут делаться как в денежной форме, так в натурально-вещественной форме (в виде оборудования, инструмента, инвентаря, картин и других ценных предметов для музея и т.п.), а также в информационной форме (в виде справочной информации, рукописей, проектной документации и т.п.). Они могут повторяться через определенный, установленный уставом объединения период времени (год, квартал, месяц) или вноситься только однократно, при вступлении в члены объединения. Следует различать настоящие, истинные (echte) и мнимые (unechte) членские взносы. Различие между ними состоит в том, что в первом случае они вносятся абсолютно бескорыстно. Во втором же случае, у члена объединения имеются определенные притязания на встречные, со стороны объединения, обязательства или выплаты, с помощью которых частично или полностью возмещаются какие-либо усилия или затраты члена объединения при выполнении им общественно-полезной работы. Вид и размер истинных членских взносов определяется уставом объединения и могут зависеть от целого ряда факторов, предусмотренных уставом (доходов члена объединения, его имущественного состояния, профессии, возраста, уровня активности в деятельности объединения и т.д.). Как уже говорилось выше, предельная граница для размера членских взносов составляет 1023 евро в год для повторяющихся взносов и 1534 евро для вступительных, т.е. однократных.
Пожертвования (Spenden). Таковыми являются пользующиеся налоговыми льготами спонсорские, благотворительные взносы посторонних физических или юридических лиц, которые осуществляются добровольно и без встречных со стороны объединения обязательств для осуществления его уставных общественно-полезных целей, т.е. целей, признанных обществом в качестве особо достойных для достижения его благосостояния. Эти взносы ни в коим случае не могут поступать от подлежащих налогообложению деятельности хозяйственных объектов, коммерческих предприятий самого объединения или коммерческих, приносящих ему прибыль мероприятий. Причем оно должно иметь право принимать такие взносы и, соответственно, предоставлять предписанные законом доказательства их получения. Не могут рассматриваться в качестве пожертвованиями взносы, которые непосредственно и исключительно предназначены для производственных или эксплуатационных целей, т.е. для работы хозяйственных объектов и коммерческих предприятий объединения, хотя подчас и трудно определить их назначение.
Следует различать прямые пожертвования (Direktspenden) и непрямые (Durchlaufspenden), которые могут поступать объединению только через промежуточные инстанции. Прямые пожертвования объединение может получать непосредственно само и правомочно выписывать квитанцию, удостоверяющую получение таковых взносов. Многие общественно-полезные объединения имеют право получать прямые пожертвования, но не все, например, спортивные, музыкальные, хорового пения и некоторые другие. Такие объединения получают взносы через территориальные корпорации (городские, окружные, общинные) или через свои промежуточные служебные инстанции, которые должны обладать полномочиями распоряжаться средствами от пожертвований. Только эти инстанции получают право выписывать квитанции о получении взносов от соответствующего лица и направлении взносов при их распределении общественно-полезным объединениям.
Пожертвования могут делаться в виде денежных взносов или в натурально-вещественной форме (Sachspenden), т.е. это могут быть материальные блага любого вида. В последнем случае очень важно, чтобы эти блага были предназначены и использованы непосредственно для общественно-полезных целей, а не для проведения хозяйственных мероприятий или оснащения хозяйственных объектов. В качестве исключения, пожалуй, здесь может рассматриваться только вещевая лотерея (Tombola), которая проводится исключительно для приобретения средств на создание общественно-полезного объединения.
Допускается в качестве пожертвования считать оплату сторонними лицами эксплуатационных издержек объединения (Aufwandsspenden) при осуществлении им общественно-полезной деятельности согласно его уставу, таких как транспортные расходы, почтово-телеграфные, командировочные, плату за гостиницу и т.п. затраты. В качестве пожертвования можно также рассматривать предоставление для служебных целей транспортного средства, а также результатов работы, которая выполнялась по договору с объединением, но от оплаты которых или возмещения издержек исполнитель официально отказался в пользу него. Отказ должен быть письменно оформлен. При этом допускается, что работу выполнял или транспортное средство предоставлял член объединения. Важно только, что право на выплату вознаграждения за результат работы или возмещение издержек предусматривалось непосредственно уставом объединения, или запротоколированным решением его общего собрания или правления, или следовало из трудовых отношений или договора. Т.е. выполненная работа должна обязательно быть платной, а не безвозмездной, осуществляемой на общественных началах.
Оригинал платежного документа, подтверждающего внесение спонсорского, благотворительного взноса (пожертвования) объединению, является необходимым условием для учета его при взимании подоходного налога у спонсора. При размере взноса менее 51 евро в общественно-полезное объединение, которое имеет право непосредственно его принимать (т.е. при прямом пожертвовании), оно выписывает спонсору платежный документ собственного изготовления. На этом документе указывается размер взноса, пользующаяся налоговыми льготами цель использования внесенных средств и данные объединения об освобождении их от уплаты налогов. Когда такого размера взносы перечисляются объединению через промежуточную служебную инстанцию, то для финансового учреждения спонсору достаточно в качестве доказательства предъявить платежную квитанцию почты или платежное поручение кредитного института. При больших размерах спонсорского взноса необходимо дополнительно выписывать на официальном бланке подтверждение о его получении. Такой документ выдает либо само объединение (при прямом пожертвовании), либо соответствующая промежуточная инстанция (города, округа, общины). В этом документе нужно обязательно указать дату, с которой действует освобождение от уплаты налогов для объединения. Дело в том, что срок действия официального решения финансового учреждения об освобождении объединения от уплаты налогов составляет 5 лет, а для предварительного решения об этом срок действия составляет 3 года. Дата поступления спонсорского взноса должна быть в пределах этого периода времени, чтобы спонсор имел право учесть свой взнос при уплате им подоходного налога.
При взимании подоходного налога у спонсора его благотворительный взнос в соответствующем размере может быть вычтен из подлежащего налогообложению дохода в качестве особых расходов. При направлении этого взноса для содействия церковным, религиозным и общественно-полезным целям, признанных достойным особого содействия, законом разрешается вычет в размере не более 5% от общей суммы годового дохода, подлежащего взиманию налога. При направлении взноса для содействия благотворительным, научным и признанным в качестве особо достойных культурным целям (например, музыкальным объединениям, хорового пения, по сохранению и уходу за памятниками) законом разрешается вычет в размере до 10% от общей суммы годового дохода. Закон допускает вместо общей суммы дохода, подлежащего взиманию налога, в качестве базы принять в расчет общую сумму годового товарооборота (например, для корпорации) при ставке вычета из налогооблагаемого дохода в размере до 2-х тысячной доли ее (не зависимо от содержания общественно-полезных целей). При размере спонсорского благотворительного взноса более 25,6 тысяч евро (т.н. большое пожертвование) для содействия осуществлению благотворительных, научных и признанных в качестве особо достойных культурных целей закон разрешает производить вычет взноса из налогооблагаемого дохода в течение двух предшествующих перечислению взноса лет и пяти последующих лет (но в пределах действия разрешения на освобождение от уплаты налогов, полученного объединением). Это позволяет спонсору практически в полном размере вычесть благотворительный взнос из подлежащего налогообложению дохода.
Но здесь спонсору надо учесть одно обстоятельство. Возможно, ему более выгодно рассматривать благотворительный взнос как часть его производственных расходов (особенно, если взнос делается регулярно из года в год). Тогда уже в году перечисления взноса можно его, согласно закону, учесть в полном размере. Это, конечно, приведет к снижению дохода у спонсора как разницы между поступлениями средств и производственными расходами, но и к некоторому уменьшению ставки взимаемого налога. Зато при этом спонсору можно будет для сохранения и повышения своей репутации в качестве предпринимателя указывать в ходе своей рекламно-инфомационной деятельности и при работе с общественностью спонсируемые им общественно-полезные цели и осуществляемое их конкретное объединение.
Но иногда при внесении благотворительного взноса общественно-полезному объединению спонсор (особенно, когда он является предпринимателем) оговаривает это условием указанием названия его фирмы, предприятия при рекламировании мероприятий, проводимых объединением. Если благотворительный взнос был однократный, то это условие не ведет к потере объединением права на освобождение от взимания подоходного налога. Но если такой взнос делается регулярно из года в год, то постановка спонсором такого условия может рассматриваться как выполнение объединением встречного обязательства по отношению к спонсору и, следовательно, к отсутствию элемента бескорыстности во взносе. А это, в свою очередь, приведет к потере объединением права на освобождение от налогообложения этого спонсорского взноса.
2.2 Доходы от некоммерческой, целевой деятельности
Некоммерческой, целевой является такая деятельность объединения, которая безусловно необходима для осуществления его общественно-полезных, уставных целей и непосредственно для этого выполняется и которой объединение не вступает в значительного объема конкуренцию с подлежащими налогообложению сторонними предприятиями того же или подобного рода. К такой деятельности, которая может осуществляться безвозмездно или на платной основе для получения дохода, относится:
- проведение культурных мероприятий (например, концертов, смотров, выставок) и организация культурных учреждений (например, музеев, театров). Доходы образуются, например, за счет поступлений от входной платы;
- проведение спортивных мероприятий спортивными объединениями (соревнований, состязаний, спортивных праздников, а также организация спортивных занятий и тренировок, спортивных поездок, тренировочных лагерей и т.п.). Доходы образуются, например, за счет поступлений от входной платы, платы за участие в стартах;
- проведение денежно-вещевых лотерей и розыгрышей (но не более двух раз в году и исключительно в рамках общественно-полезных, уставных целей). Доходы образуются, например, за счет поступлений от продажи лотерейных билетов;
- предоставление спортивного оборудования, инвентаря и спортивных сооружений и площадок членам спортивного объединения на короткое время (на период тренировок и учебных занятий). Доходы образуются, например, за счет поступлений от взимания при этом соответствующей платы;
- организация благотворительных учреждений для ухода престарелыми, больными и т.п. Доходы образуются, например, за счет поступлений от социальных органов для их содержания.
Следует учесть, что организация платного угощения при проведении культурных и спортивных мероприятий как участников, так и зрителей будет уже относится к налогооблагаемой коммерческой деятельности. Нужно также иметь в виду, что культурные и спортивные мероприятия должны быть организованы силами членов объединения. Если для их проведения на платной основе приглашаются сторонние лица, то такие мероприятия теряют налоговые льготы. При этом спортивные мероприятия спортивных объединений пользуются налоговыми льготами только при поступлении денежных средств в пределах 30677,5 евро в год (включая налог с оборота). Убытки от проведения платных спортивных мероприятий разрешается покрывать за счет членских взносов и пожертвований спонсоров.
2.3 Доходы от коммерческой деятельности и хозяйственных предприятий и объектов.
Под коммерческой деятельностью общественно-полезного объединения понимается любая самостоятельная, продолжающаяся в течение длительного времени деятельность, посредством которой достигаются поступления денежных средств или получение другой хозяйственной выгоды и масштаб которой превышает рамки деятельности по управлению имуществом объединения. Если объединение, которому предоставляются налоговые льготы, содержит коммерческие предприятия, приносящие прибыль, то оно в отношении этих предприятий становится субъектом, подлежащим налогообложению на общих принципах. К коммерческой деятельности и таковым предприятиям, обязанным платить налоги, относятся, прежде всего, принадлежащие объединению самостоятельно функционирующие рестораны и столовые, общежития и гостиницы, размещение рекламы и объявлений в собственных информационных изданиях (информационных листках, газетах, журналах, сайте в Интернете), на рекламных щитах и бортиках игровых площадок, униформе и т.п., издание брошюр и книг, лицензирование патентов и т.д. При этом своими коммерческими предприятиями объединение вступает в конкуренцию с подобного рода подлежащими налогообложению предприятиями других предпринимателей. Получаемая коммерческими предприятиями объединения прибыль подлежит взиманию корпоративного и промыслового налогов. При этом предполагается, что с помощью прибыли от этих предприятий объединение косвенным путем содействует осуществлению общественно-полезных уставных целей своей деятельности.
Если же от своих коммерческих предприятий объединение имеет неоднократно хотя бы и незначительные убытки и покрывает их за счет общих средств, освобождаемых от взимания налогов (например, членских взносов, пожертвований и др.), то это может привести к потере общественной полезности деятельности объединения как такового. Конечно, могут быть просто ошибки при калькулировании продукции, которые приходится возмещать из общих средств объединения. Важно при этом, чтобы в скором времени коммерческое предприятие возвратило эти средства в соответствующем размере. Допускается также временно направить общие средства объединения для более эффективного использования производственной мощности коммерческого предприятия, что в последствии позволит получить больший доход от него для использования в общественно-полезной деятельности. Законоположения Vereinsförderungsgesetz требуют также, чтобы коммерческое предприятие объединения:
- соблюдало принятые на рынке услуг цены,
- даже частично не использовало движимое и недвижимое имущество, которое необходимо для общественно-полезной деятельности (например, столовая не может занимать часть площади спортивного зала),
- не привлекало, даже время от времени, персонал, занятый общественно-полезной деятельностью.
Если у объединения имеются несколько коммерческих предприятий, то можно, конечно, компенсировать убытки одного из них прибылью от другого. Главное, чтобы объединение не получило в целом убытка от деятельности своих коммерческих предприятий. При этом следует еще раз указать на то, что при общей величине брутто-поступлений от всех коммерческих предприятий объединения в размере до 30677,5 евро в год (без учета дохода от культурных мероприятий, а также спортивных, которые проводятся в рамках уставных целей) корпоративный и промысловый налоги не взимаются. Чтобы избежать злоупотреблений при определении границы освобождения от налогообложения, законом четко регулируются налоговое поведение подразделений объединения. Например, закон не позволяет рассматривать функциональные отделения спортивного объединения (например, футбольное, баскетбольное, теннисное и т.д.) в качестве самостоятельных объектов в налоговом отношении. Поэтому для этих отделений спортивного объединения нельзя установить границу для брутто-поступлений в 30677,5 евро в год каждому в отдельности, а только для всех вместе. Вот почему преднамеренное разделение объединения на несколько самостоятельных частей с целью получения налоговых льгот закон рассматривает как правовое нарушение и не признается финансовым учреждением. Только когда разделение существующего объединения вызвано значительно возросшим масштабом его деятельности и количеством его членов, что приводит к необходимости создания новых, самостоятельных и правоспособных объединений на базе его подразделений со своими руководящими органами, бухгалтерией и кассовым суверенитетом, закон признает в качестве объективной необходимости. Региональные же подразделения объединения также могут быть в некоторых случаях (например, филиалы его в разных федеральных землях и городах) рассматриваться в качестве самостоятельных в налоговом отношении.
3. Производственные расходы коммерческого предприятия
В расчете превышения брутто-доходов (поступлений) над расходами (Einnahmeüberschussrechnung) согласно налогового законодательства (н.з.) понятие производственных расходов (Betriebsausgaben) охватывает принципиально все издержки предприятия в полном их размере за исключением расходов на приобретение/изготовление имущества (материальных ценностей) основных производственных фондов. Расходы на приобретение/изготовление изнашиваемых предметов имущества основных производственных фондов, например машин, оборудования, легковых автомобилей следует распределять в качестве скидки на износ длительно используемых предметов, если только речь не идет о малоценном имуществе (стоимостью до 409 евро без налога с оборота). Расходы на приобретение не изнашиваемого имущества основных производственных фондов, например, земельных участков, следует учитывать в качестве производственных расходов в срок их продажи или изъятия.
Согласно н.з. при расчете превышения доходов над расходами (EinnahmeЬberschussrechnung) производственными расходами являются:
1. Расходы на осуществление коммерческой деятельности, а именно:
- расходы на содержание производственного персонала (выплата заработной платы, окладов, социальные расходы, взносы на страхование, выплаты по возрасту, взносы в профсоюз, капиталообразующие выплаты, денежная помощь, помощь в уплате подоходного налога, прочие расходы);
- расходы по уплате налогов, страхованию, уплате членских взносов;
- расходы на правовое и налоговое консультирование;
- расходы на специальную литературу;
- расходы на повышение квалификации;
- командировочные расходы (деловые поездки) - транспортные расходы, расходы на ночевку, питание и т.п. ;
- расходы на содержание рабочих помещений (арендная плата, оплата электроэнергии, тепла, воды и т.п., расходы на уборку, на ремонтные работы - столярные, малярные, остекление, покрытие полов и т.п.);
- расходы на содержание легкового или грузового автомобиля для поездок производственного характера (эксплуатационные и ремонтные расходы, уплата налогов, страховых взносов, аренда гаража и т.п.);
- расходы на телефон, телефакс, автомобильный телефон (на подключение, на переговоры, аренду аппарата);
- почтово - телеграфные расходы;
- расходы на рекламу.
2. Расходы на средства для работы (основные и оборотные производственные фонды - Anlage-und Umlaufvermоgens)). Эти средства могут быть малоценными (стоимостью менее 409 евро без налога с оборота) и дорогостоящими (стоимостью более 409 евро без налога с оборота), долговечными (со сроком службы более одного года) и недолговечными (со сроком службы менее одного года), изнашиваемыми (как, например, оборудование, машины, приборы) и не изнашиваемыми (как, например, земельные участки), использоваться исключительно для производственной работы или только частично для неё. К производственным расходам на средства для работы относятся:
- расходы на приобретение малоценного и быстроизнашивающегося производственного имущества (предметов оборотных производственных фондов - материалов, программного обеспечения, запасных частей для оборудования и приборов и принадлежностей к ним, хозяйственного инвентаря и т.п.);
- скидка на износ (AfA - Absetzung fьr Abnutzung) для изнашиваемого и дорогостоящего производственного имущества (предметов основных производственных фондов - машин, приборов, оборудования, мебели и т.п.) со срока их приобретения;
- расходы на контроль, техническое обслуживание и ремонт, аренду и лизинг средств для работы;
3. Остаточная балансовая стоимость (Restbuchwerte) продаваемого производственного имущества (изнашиваемых предметов основных производственных фондов);
4. Уплаченные проценты (например, за полученную ссуду);
5. Израсходованные суммы налога с оборота (за исключением суммы предварительно уплаченного налога) или предварительно уплаченный налог и внесенная в финансовое учреждение платежная нагрузка по налогу с оборота;
6. Плата за обработку (вознаграждения - Damnum за предоставление ссуд, дизажио - Disagio), который выплачивается банкам;
7.Образование резерва амортизационных отчислений (Ansparabschrei-bung) для запланированного в будущем приобретения/изготовления движимого производственного имущества. Размер этого резерва не может превышать 50% расходов на приобретение/изготовление имущества. Условия образования резерва амортизационных отчислений следующие:
- производственное имущество должно составлять к окончанию приобретения / изготовления предшествующего хозяйственного года не более, чем 205 тысяч евро;
- наибольшая сумма резерва составляет 306,8 тысяч евро;
- резерв может сохраняться после года его образования в течение 5-ти лет;
- производственное имущество должно оставаться в течение одного года на месте ( в бюро, на производственном участке) внутри страны;
- в году образования резерва производственное имущество должно использоваться исключительно или почти исключительно для производственных нужд;
- при ликвидации резерва, без того чтобы использовать его для целей инвестиций, добавка к прибыли не может быть повышена. Резерв ликвидируется принципиально в году осуществления фактических инвестиций, т.е. поскольку принимается списание (амортизация) для выгодного производственного имущества. Однако, высоко прибыльная ликвидация резерва может осуществляться самое позднее в конце второго после его образования последующего хозяйственного года. При расчете превышения доходов над расходами образование резерва следует рассматривать как производственные расходы, а ликвидация резерва - как производственные поступления.
Не являются согласно н.з. сразу удерживаемыми (из производственных поступлений, доходов), т.е. не являются производственными расходами текущего хозяйственного года, например:
1. Расходы для приобретения производственного имущества (по не изнашиваемым предметам основных производственных фондов) в году приобретения. Удержание в качестве производственных расходов последует только в срок их продажи или изъятия.
2 Расходы для приобретения производственного имущества (по долговечным, изнашиваемым и дорогостоящим предметам основных производственных фондов) в году приобретения. В качестве производственных расходов удерживаются только годовые суммы скидки на износ (амортизация).
3. Денежные суммы, которые выплачиваются в погашение ссуд (Tilgung von Darlehen).
4. Не внесенная дебиторская задолженность (Forderungen).
5. Убытки (Verluste), которые возникают из-за воровства, растраты или порчи или соответственно потери товаров.
6. Денежные штрафы (Geldstrafen), которые назначаются судом из-за преступления или провинности.
7. Денежные изъятия (Geldentnahmen).
Если расходы относятся одновременно как к коммерческой, предпринимательской, так и к бескорыстной или целевой, некоммерческой деятельности объединения, то их необходимо распределить между этими областями. Это можно сделать либо пропорционально поступлениям от этих видов деятельности, либо из соотношения, обусловленного назначением конкретного вида расхода. Рассмотрим пример распределения производственных расходов. Объединение имеет гостиницу для своих членов, общей полезной площадью 250 кв. м., из которых 50 кв.м. сдается в аренду для народного университета за 2400 евро в год арендной платы, а на 100 кв.м. размещается столовая для членов и персонала объединения, годовые поступления от которой составляют 37600 евро. В текущем году на ремонт кровли этой гостиницы израсходовано 20000 евро. Годовые поступления от членских взносов и пожертвований объединению составляют 10000 евро. Распределим затраты на ремонт между предпринимательской, коммерческой деятельностью (т.е. работы столовой) и некоммерческой (бескорыстной) областями деятельности объединения.
Суммарные поступления объединения составляют от его предпринимательской, коммерческой деятельности составляют 37600 + 2400 = 40000 евро в год, т.е. соотношение между коммерческой и некоммерческой областями деятельности объединения составляет 4 : 1. Значит из 20000 евро 80% приходится на столовую, т.е. 16000 евро в год. С другой стороны, столовая занимает только 40% полезной площади гостиницы, значит, из 20000 евро на столовую приходится только 8000 евро в год. Какой вариант распределения расходов принять, зависит от налоговых расчетов, т.е. от выгоды для объединения.
4. Взимание подоходных налогов различного вида
4.1 Корпоративный (Körperschaftsteuer) и промысловый (Gewerbesteuer) налоги
Налоговые льготы. Как уже ранее говорилось, прибыль (или превышение брутто-поступлений над расходами, связанными с их получением) от осуществления объединением коммерческой деятельности посредством проведения соответствующих мероприятий и организации коммерческих предприятий подлежит взиманию корпоративного и промыслового налогов в том случае, когда общая сумма брутто-поступлений от коммерческой деятельности превышает 30677,5 евро в год. Остальные виды поступлений объединения, в первую очередь, бескорыстные, а также от управления его имуществом и проведения целевых, соответствующих уставу мероприятий освобождаются от налогообложения. Пользующимися налоговыми льготами общественно-полезным объединениям, для брутто-поступлений от коммерческих предприятий которых установлена граница в 30 тысяч евро в год, закон предусматривает также и другие налоговые послабления. В частности, не облагаемую корпоративным и промысловым налогом сумму (Freibetrag) от полученной прибыли (или превышения брутто-поступлений над расходами, связанными с получением этих поступлений) в размере 3835 евро в год, а также льготную ставку для этих видов подоходного налога (25% для корпоративного и примерно 20% для промыслового). Рассмотрим пример определения превышения поступлений над расходами (в евро) за год для спортивного объединения:
1. Идеальная (бескорыстная) область деятельности
Поступления: Членские взносы – 12500
Пожертвования - 500
Государственные дотации – 7500
Итого - 20500
Расходы: Административные - 5000
Вознаграждение руководителям занятий – 9750
Содержание помещений – 3000
Канцелярские и почтово- телеграфные – 750
Прочие оплаты - 1250
Итого - 19750
Превышение - 750
2. Управление имуществом
Поступления: Проценты от капиталовложений – 500
Арендная плата за помещения - 3000
Арендная плата за размещение рекламы – 1500
Итого - 5000
Расходы (связанные с получением доходов) - 1000
Превышение - 4000
3. Целевая некоммерческая деятельность
Поступления: Входная плата - 3000
Плата за участие – 3000
Продажа напитков и закусок
(во время спортивных мероприятий) - 6000
Плата за размещение рекламы - 5000
Итого - 17000
Расходы: Износ оборудования - 5000
Содержание спортивных сооружений - 2500
Оплата тренеров, массажистов, судей – 4000
Оплата рекламы – 250
Командировочные расходы – 1000
Налог с оборота - 1000
Итого - 13750
Превышение: 3250
4. Предпринимательская коммерческая деятельность
4.1 Дружеские мероприятия
Поступления: Входная плата - 3500
Продажа закусок и напитков - 2500
Прочие поступления - 4500
Итого - 10500
Расходы: Плата за аренду зала – 900
Вознаграждение музыкантам – 600
Закупка закусок и напитков – 2200
Налог с оборота - 400
Итого - 4100
Превышение: 6400
4.2 Столовая
Поступления: Продажа блюд и напитков – 22500
Прочие поступления - 475
Итого - 22975
Расходы: Закупка продовольствия - 8000
Износ оборудования - 625
Заработная плата персонала - 5500
Содержание помещения - 400
Оплата энергии - 350
Налог с оборота - 1500
Прочие расходы – 100
Итого - 16475
Превышение: 6500
Всего поступлений от коммерческой деятельности - 33475
В т.ч., суммарная прибыль - 12900
освобождаемая от уплаты налогов сумма - 3835
прибыль, подлежащая взиманию налогов - 9065
Определение размера налогов. Величина корпоративного налога зависит только от размера прибыли, т.е. чистого дохода объединения от его коммерческой деятельности. Величина же промыслового налога зависит как от прибыли, так и от стоимости имущества объединения (промыслового капитала) с учетом определенных причислений к ним и их сокращений в зависимости от размера промыслового капитала и долгосрочных долговых обязательств объединения. К причислениям к прибыли относится, прежде всего, половина процентных выплат за долгосрочные кредиты, которые рассматриваются в качестве производственных расходов (т.е. связанных с получением прибыли). Речь идет о долговых обязательствах на срок более одного года. К сокращениям прибыли относится вычет в размере 1,2% от стандартной стоимости земельного участка в качестве недвижимого имущества коммерческих предприятий объединения (т.е. установленный финансовым учреждением по стандартным правилам для всех видов имущества), увеличенной в 1, 4 раза. Из полученной после причислений и сокращений суммы прибыли вычитается неучитываемая сумма в размере 3835 евро. К причислениям к промысловому капиталу относится, прежде всего, половина суммы долгосрочных долговых обязательств объединения после вычета из них неучитываемой суммы в размере 25565 евро. К сокращениям промыслового капитала относится увеличенная в 1,4 раза стоимость земельного участка. Из полученной после причислений и сокращений стоимости промыслового капитала вычитается неучитываемая сумма в 61355 евро. Ставка для определения подлежащей налогообложению суммы прибыли составляет 5% от нее (пссле причислений, сокращений и вычета неучитываемой суммы, а также последующего округления до одного или двух нулей). А ставка для определения подлежащей налогообложению стоимости промыслового капитала составляет 2 тысячных доли от нее (также после причислений, сокращений и вычета неучитываемой суммы и последующего округления до двух нулей). Ставка же промыслового налога принимается в размере 400% от общей суммы подлежащих налогообложению прибыли и стоимости промыслового капитала. Рассмотрим пример определения величины корпоративного и промыслового налога с прибыли, полученной от функционирования столовой объединения.
Годовой товарооборот столовой от продажи еды и напитков составляет 100 тысяч евро (включая налог с оборота). Прибыль получена в размере 10 тысяч евро в год. Долговые обязательства (по долгосрочной ссуде) составляют 100 тысяч евро с ежегодной уплатой процентов в размере 5000 евро. Финансовое учреждение оценивает стоимость имущества столовой в 20 тысяч евро, в том числе земельного участка в 10 тысяч евро. Величина корпоративного налога в данном примере составит: ( 10000 – 3835 ) Х 0,4 = 2466 евро в год. Величина же промыслового налога составит в данном примере:
А) Подлежащая налогообложению прибыль промыслового предприятия:
Годовая прибыль – 10000
Причисление в размере 50% от процентных выплат по ссуде + 2500
сокращение в размере 1,2% от стоимости земельного
участка (увеличенной в 1,4 раза)- 10000 Х 1,4 Х 0,012 = - 168
Итого 12332
Не учитываемая сумма - 3835
Итого 8497
Итого после округления суммы 8500
Подлежит налогообложению (5%) 425
Б) Подлежащая налогообложению стоимость промыслового капитала:
Стандартная стоимость капитала - 20000
Долгосрочные долговые обязательства - 100000
Неучитываемая сумма долга - - 25565
Причисление в размере 50% от остатка долга - + 37218
Сокращение в размере 140% от стоимости
земельного участка - - 14000
Итого - 43218
Не учитываемая сумма - - 61355
Итого 0
Подлежит налогообложению (0,002 доли) - 0
В) Общая подлежащая налогообложению сумма - 425
Величина промыслового налога (400%) - 1700
Способы избежания уплаты налогов. Взимания корпоративного и промыслового налогов с принадлежащих объединению коммерческих предприятий можно часто избежать посредством сдачи их в аренду сторонним лицам (например, ресторанов и столовых). При этом можно декларировать отказ от них или сдавать в аренду без этого. Если объединение не составляет декларацию об отказе от своего коммерческого предприятия, то в этом случае не появляется подлежащая налогообложению прибыль, которая может быть использована в качестве скрытого резерва. Однако арендная плата должна и далее рассматриваться как относящаяся к коммерческому предприятию объединения и подпадает под границу налогообложения прибыли при величине брутто-поступлений 30677,5 евро в год. Но обычно размер поступлений от аренды значительно ниже, чем товарооборот сданного в аренду коммерческого предприятия. При декларировании объединением отказа от него при сдаче в аренду появляется принципиально то обстоятельство, что разница между балансовой стоимостью имущества предприятия и его реальной стоимостью в качестве отказанной прибыли подлежит взиманию корпоративного налога. Однако это происходит только тогда, когда превышается в соответствующем году граница при налогообложении прибыли. Причем эта прибыль не подлежит взиманию промыслового налога. Таким образом, посредством соответствующего оформления можно в результате перевести без раскрытия и налогообложения скрытого резерва в необлагаемую налогом область управления имуществом объединения.
Налогообложения коммерческой рекламно-информационной деятельности можно избежать только посредством передачи в аренду права на ее ведение стороннему лицу (оставляя также за собой участие в этой деятельности), т.к. в этом случае объединение может отнести поступления (арендную плату и плату за свои объявления) к необлагаемой налогом области управления имуществом. Для спортивных же объединений платная передача права за использование рекламной площади на спортивной одежде и спортивных сооружениях и снарядах все равно остается налогооблагаемым действием. Условием признания передачи в аренду права на ведение коммерческой рекламной деятельности в качестве освобождаемой от налогообложения области управления имуществом является то обстоятельство, что объединение перестает активно содействовать осуществлению этой коммерции. Это значит, что не существует тесной связи между правлением объединения и администрацией арендатора, который к тому же соответствующую часть прибыли оставляет себе. Достаточно уже, когда только 10% прибыли, т.е. превышения поступлений над производственными расходами (без арендной платы) арендатор оставляет себе. Но когда имеет место т.н. «договор на дружеских началах» со сторонним лицом, то для объединения-арендодателя ничего в плане налогообложения не меняется.
На поступления от сбора и последующей реализации старого материала распространяется указанная выше граница налогообложения – 30677,5 евро в год брутто-поступлений (с учетом, конечно, поступлений от других видов коммерческой деятельности). Оценка стоимости собранного старого материала производится по месту его реализации. Согласно соответствующему законоположению объединение при реализации старого материала может получить в качестве чистой прибыли (превышения выручки от продажи над расходами по сбору и доставке материала) 5% от обычной отраслевой прибыли (но не более 20%).
4.2. Налог с оборота (Umsatzsteuer)
Налогооблагаемый оборот товаров и услуг. Если общественно-полезное объединение в течение продолжительного времени предоставляет на платной основе посторонним физическим и юридическим лицам различные услуги во исполнение своих целей деятельности или осуществляет поставки каких-либо товаров как в ходе некоммерческой, целевой, так и коммерческой деятельности (как сторонним лицам, так и своим членам), то объединение рассматривается в налоговом отношении в качестве предпринимателя и подлежит взиманию налога с оборота или других видов налога. Налогооблагаемый оборот товаров и услуг, реализованных объединением потребителю, имеет место, прежде всего, при следующих видах его деятельности в предпринимательской сфере:
- ведение собственными силами хозяйства принадлежащих объединению столовых и буфетов, ресторанов и кафе, даже если они доступны только для членов объединения, так же как праздничные мероприятия;
- продажа товаров (например, напитков, закусок и т.п.), значков объединения, спортивных приборов, праздничных рекламок и буклетов, даже если это производится только членам объединения (например, в рамках спортивных мероприятий);
- продажа бывших в употреблении предметов имущества объединения и его коммерческих предприятий, так же как собранных им старых предметов;
- продажа лотерейных билетов при проведении вещевых лотерей;
- проведение платных культурных и спортивных мероприятий (например, взимание входной платы);
- сдача в наем и аренду (даже на отдельные часы) помещений, зданий, земельного участка, оборудования, инструмента (например, музыкального), инвентаря, приборов (например, спортивных снарядов);
- предоставление сторонним лицам площади для размещения за плату рекламы (например, на спортивных площадках, спортивной одежде, информационных бюллетенях объединения, его праздничных буклетах);
- предоставление сторонним лицам за плату права продажи в помещениях объединения каких-либо товаров при проведении мероприятий;
- предоставление за плату музыкальных, танцевальных, спортивных занятий и тренировок, даже членам объединения.
В то же время не подлежат взиманию налога с оборота такие действия и поступления общественно-полезного объединения, как:
- продажа земельного участка, поскольку эта сделка подпадает под действие закона о налоге, уплачиваемом при покупке земли;
- обороты поступлений от лотерей и скачек, которые подпадают под действие соответствующих налоговых законов;
- поступления от выступлений оркестра, хора, театрального коллектива и т.п., если у объединения имеется свидетельство компетентного государственного органа о том, что они выполняют те же культурные задачи, что и соответствующие государственные учреждения культуры;
- проведение докладов, курсов и других платных мероприятий научного или учебного характера (например, предоставление музыкальных и спортивных занятий и тренировок) в том случае, когда поступления от них предназначены преимущественно для покрытия соответствующих издержек;
- сдача в наем или аренду помещений, зданий или земельного участка другим объединениям;
- поступления от оплаты участия сторонних лиц и организаций в культурных и спортивных мероприятиях (т.н. стартовой платы);
- предоставление за плату места и питания, других услуг, когда они предназначены преимущественно для целей воспитания, образования и повышения квалификации молодежи;
- предоставление платных услуг, предназначенных для помощи молодежи в спорте, культуре и отдыхе, например, организация для них учебных занятий, тренировок и курсов, проведения свободного времени, экскурсий, поездок, встреч, лагерей отдыха и т.п.
Ставка налога. Налог с оборота исчисляется посредством соответствующих ставок, общей или льготной. Общая ставка составляет 16% и применяется ко всем налогообязательным оборотам товаров или услуг, к которым не применяется льготная ставка, размер которой составляет 7%. Льготной ставкой налога с оборота облагаются, в частности, продовольственные товары (продукты питания) и некоторые напитки (молоко и напитки из молочных смесей), предметы книжной торговли, произведения художественных промыслов. А вот, например, для питьевой воды в готовых упаковках, фруктовых соков, пива, алкогольных напитков применяется общая ставка налога с оборота, так же как для поставок блюд и напитков для потребления их по месту назначения и с применением особых приспособлений. Т.е. речь здесь идет о ресторанах, столовых, кафе, закусочных, оборудованных соответствующей мебелью и инвентарем для потребления продуктов питания в виде блюд и напитков, приготовленных там же на соответствующем оборудовании или приобретенных со стороны. Зато, например, отпуск платных блюд клиенту для потребления их у него дома облагается налогом по льготной ставке, так же как взятие еды для собственного потребления работниками столовой или членами объединения. Льготная ставка налога применяется также при поступлениях от проведения культурных и спортивных целевых мероприятий объединения, от предоставлении в аренду членам объединения спортивных площадок и сооружений и дачи на прокат спортивных снарядов, от оказания им платных услуг, от продажи инвентаря, от передачи в аренду права на размещение рекламы, от оплаты за проживание членов объединения в его гостинице.
Освобождение от налогообложения. Как и при взимании налогов с доходов (например, корпоративного, промыслового), для налога с оборота также существует граница освобождения от него. Объединение не платит этот налог в том случае, когда подлежащие налогообложению поступления от всей его предпринимательской деятельности не превышают в предшествующем календарном году 16617 евро и, в то же время, ожидаемые поступления в будущем году предположительно будут менее 51130 евро. В этом случае объединение считается как бы мелким предпринимателем и освобождается от уплаты налога с оборота. Поскольку границы для освобождения от уплаты разных видов налогов отличны друг от друга, может иметь место случай, когда объединение должно платить налог с оборота, но не платить корпоративный и промысловый налоги (для налогооблагаемых нетто-доходов от поступлений которых граница освобождения составляет 30677,5 евро в год).
В качестве мелкого предпринимателя объединение не может указывать в счетах налог с оборота за свои отдельные обороты товаров или услуг. Если налог с оборота тем не менее указывается, то он должен быть внесен в финансовое учреждение. Объединение также в качестве мелкого предпринимателя не может предъявить в текущем году налоговые суммы за обороты товаров или услуг, которые им были исполнены в предшествующем году, в качестве предварительной уплаты налога за текущий год. Но объединение может заявить финансовому учреждению об отказе от следования правилам, установленным налоговым законом для мелкого предпринимателя, если ему это выгодно, и получить разрешение на это на период в 5 лет. Это может оказаться выгодным в том случае, когда объединение свои наиболее существенные обороты исполняет с другим налогообязанным предпринимателем, и сам считает удобным для себя предварительное внесение суммы налога и, следовательно, указание налога с оборота в каждом отдельном счете своих оборотов. Дело в том, что предварительное внесение суммы налога с оборота производится по льготной ставке в 7% для всего оборота товаров и услуг. В то время как указание размера этого налога в счетах на отдельные виды товаров или услуг осуществляется либо по льготной, либо по общей ставке (в 16%). Но если объединение рассматривается в текущем году в качестве мелкого предпринимателя, оно не должно будет вносить в финансовое учреждение возникшую разницу между фактической суммой налога с оборота и предварительно внесенной его суммой, т.е. получит при этом определенную выгоду.
Если объединение в текущем календарном году впервые начало осуществлять промысловую коммерческую деятельность, то в этом случае все зависит от предположительного оборота текущего года. В первом году предпринимательской деятельности налог с оборота не взимается, если оборот этого года предположительно не превысит 16617 евро. Если промысловая деятельность осуществляется только в части календарного года, то фактический итоговый оборот пересчитывается в годовой суммарный оборот.
Платежная нагрузка по налогу с оборота. В том случае, когда объединение при осуществлении своей предпринимательской деятельности не является мелким предпринимателем, оно должно предварительно внести в финансовое учреждение определенную сумму налога с оборота (например, на уровне оборота предшествующего года), но, естественно, рассчитанной по льготной ставке. По окончании календарного года (не позднее 10 февраля следующего года) объединение должно определить фактическую сумму налога с оборота за истекший год и внести разницу (т.н. платежную нагрузку по налогу с оборота) в финансовое учреждение. Рассмотрим это на примере. Общественно-полезное спортивное объединение, которое не является мелким предпринимателем, исполнило в текущем году следующие нетто-обороты (т.е. без учета налога с оборота) и при этом предварительно внесло в финансовое учреждение в начале года сумму налога с оборота в размере 3200 евро:
Проведение спортивных мероприятий – 20000 евро
Проведение дружеских мероприятий - 4000 евро
Предоставление ограждения спортивных
площадок для размещения рекламы – 8000 евро
Поступления от столовой - 25000 евро
Поступления от проведения спортивных мероприятий подлежат взиманию налога с оборота по льготной ставке, остальные поступления на общую сумму в 37000 евро – по общей ставке. Фактическая сумма налога с оборота в текущем году составляет:
Для поступлений от спортивных мероприятий – 20000 Х 0,07 = 1400 евро
Для остальных поступлений - 37000 Х 0,16 = 5920 евро
Итого: 7320 евро
Сумма предварительно внесенного налога с оборота - 3200 евро
Подлежит внесению за текущий год в качестве платежной
нагрузки по налогу с оборота - 4120 евро
Распределение налога с оборота в производственных расходах между предпринимательской (коммерческой и целевой, некоммерческой) и непредпринимательской (идеальной, бескорыстной) видами деятельности. Часто это необходимо сделать, чтобы правильно определить размер расходов при осуществлении предпринимательской деятельности и, следовательно, точнее определить размер прибыли от нее. Рассмотрим пример из раздела 3. Производственные расходы. Напомним его:
Объединение имеет гостиницу для своих членов, общей полезной площадью 250 кв. м., из которых 50 кв.м. сдается в аренду для народного университета за 2400 евро в год арендной платы, а на 100 кв.м. размещается столовая для членов и персонала объединения, годовые нетто-поступления (без налога с оборота) от которой составляют 37600 евро. В текущем году на содержание гостиницы израсходовано (без учета налога с оборота) 5000 евро, на ремонт ее кровли - 20000 евро, на покупку компьютера 2000 евро и на покупку продовольствия для столовой – 25000 евро. Годовые поступления от членских взносов и пожертвований объединению составляют 10000 евро.
Распределим налог с оборота в затратах на ремонт между предпринимательской, коммерческой деятельностью (т.е. работы столовой) и некоммерческой (бескорыстной) областями деятельности объединения. Сделаем это прямым путем, пропорционально соотношению между предпринимательской и непредпринимательской областями деятельности в каждом виде расходов. Определим вначале размер налога с оборота по каждому виду расходов:
Вид расхода Размер расхода Ставка налога Размер налога
Ремонт кровли 20000 16% 3200
Содержание гостиницы 5000 16% 800
Компьютер 2000 16% 320
Продовольствие 25000 11% 2750
Итого: 7070
Примечание: Ставка налога с оборота для расходов на приобретение продовольственных товаров взята как средняя между общей и льготной ставками, т.к. некоторые виды товаров подлежат взиманию налога по льготной ставке (смотрите ставки налогов на товары и услуги). Компьютер на 90% нужен для финансовых расчетов при работе столовой.
Налог с оборота по расходам для приобретения продтоваров для столовой в размере 2750 евро полностью относится к предпринимательской (коммерческой) области деятельности объединения. Т.к. столовая составляет 40% полезной площади гостиницы, то налог с оборота по затратам на ремонт ее кровли следует в этой пропорции также отнести на коммерческую деятельность, т.е. в размере 3200 Х 0,4 = 1280 евро. Хотя предоставление части площади гостиницы в аренду для народного университета является коммерческой деятельностью, но такое действие согласно закону не подпадает под налогообложение. Также обстоит дело и с расходами на содержание гостиницы, т.е. только 40% налога по этому виду расхода относится (800 Х 0,4 = 320) к коммерческой деятельности. Налог с оборота по расходу для приобретения компьютера следует в размере 90% (320 Х 0.9 = 288 евро) отнести тоже на коммерческую деятельность. Всего на предпринимательскую деятельность следует отнести: 3200 + 1280 + 320 + 288 = 5088 евро.
4.3. Другие виды налогов
Поземельный налог (Grundsteuer). У общественно-полезных спортивных объединений земельные владения, которые предназначены строго для спортивных целей, освобождаются от уплаты поземельного налога. Речь идет о спортивных площадках, помещениях для переодевания и принятия душа, для проведения учебных занятий, хранения спортивного инвентаря, маленьких, просто оборудованных буфетах и т.п. Т.е. главное, чтобы сооружения использовались для проведения занятий и мероприятий физической культуры, а не преимущественно для отдыха или дружеских встреч. Например, помещения столовой или для сторожа спортивной площадки не освобождаются от взимания поземельного налога. Размер налогооблагаемой базы определяется стандартной стоимостью земельного участка или его части, на котором размещается коммерческое предприятие объединения или помещение, предназначенное для жилья. Сумму для определения размера взимаемого поземельного налога устанавливает финансовое учреждение в своем решении об уплате объединением этого налога. Размер же ставки налога устанавливает местная община, которая также указывается в решении. При этом нужно помнить о том, что если у объединения имеются установленные налоговым законом предпосылки об освобождении его от взимания поземельного налога, он должен немедленно обратиться с заявлением об этом в финансовое учреждение. Заявление нужно подать до того, как финансовое учреждение установит размер налогооблагаемой базы для уплаты налога.
Налог на приобретение земельного участка в собственность (Grunderwerbsteuer). От уплаты этого налога согласно федеральному закону общественно-полезные объединения не освобождаются. Размер ставки налога составляет 3,5% от налогооблагаемой базы (размера уплаченного вознаграждения за сделку или, в крайнем случае, стоимости земельного участка).
Налог с наследства и дарения (Erbschaft- und Schenkungsteuer). При получении объединением доли наследства, завещанного имущества или дарения в денежной или натурально-вещественной форме и использовании ассигнований исключительно на общественно-полезные цели налог с наследства и дарения не взимается. При размере же соответствующего ассигнования до 5113 евро (или до 1023 евро, если ни даритель, ни завещатель не проживают внутри страны) объединение освобождается от взимания этого налога независимо от направления использования полученного ассигнования.
Налог на выпуск лотерейных билетов (Lotteriesteuer). Под лотереей понимается азартная игра, при которой денежный выигрыш предоставляется за оплату участия в ней. При розыгрыше, напротив, выигрыш состоит как в денежной, так и в вещественной форме или исключительно в вещественной форме (как, например, при проведении вещевой лотереи). Если объединение организует проведение лотереи или розыгрыша, то налог на выпуск лотерейных билетов не взимается в тех случаях, когда:
1. соответствующий административный орган разрешил проведение лотереи или розыгрыша исключительно для содействия полученных от них средств общественно-полезным целям и при этом суммарная стоимость лотерейных билетов не превышает 38347евро (в разных федеральных землях эта сумма различна);
2. в остальных случаях:
а) был предоставлен исключительно вещественный выигрыш (т.е. проводился розыгрыш) и суммарная стоимость лотерейных билетов не превышает 614 евро или
б) был выплачен выигрыш наличными деньгами и при этом суммарная стоимость лотерейных билетов не превышает 164 евро.
Для проведения публичной лотереи ли розыгрыша необходимо получить разрешение от соответствующего местного административного органа.
Налог на зрелищные мероприятия и увеселительные заведения (Vergnügungsteuer). Это местный налог и устанавливается общинами (административными районами) на основании своего статута (устава). Поэтому в отношении взимания этого налога рекомендуется обратиться в соответствующий местный административный орган для выяснения объема налоговой обязанности, размера налога и возможностей освобождения от его уплаты.
Налог на собственников автомобиля (Kraftfahrzeugsteuer). Этот налог взимается с собственников транспортного средства и прицепа к нему при использовании его для поездок по общественным улицам и дорогам. Согласно соответствующему закону предусматриваются различные формы освобождения от уплаты этого налога. Из принципиальных соображений, однако, закон (с некоторыми исключениями) не содержит положений для освобождения от уплаты налога в пользу транспортных средств, не оборудованных специальным образом, но используемых, тем не менее, для социальных, гуманитарных, благотворительных целей. Другое дело специальные транспортные средства (для перевозки больных, для преодоления последствий аварий и т.п.) или когда с их помощью перевозятся спортивные снаряды и оборудование (например, лодки, парусные яхты) или звери с использованием прицепов.
Полный список изданных брошюр с описанием проекта "Брошюры о Германии на русском языке".
Оставить комментарий