Проект Клуба NZ от 1998 года: "Брошюры о Германии на русском языке". Теперь в открытом доступе. Проходит время, меняются даты и цифры, но смыслы сохраняются на десятилетия.

Описание проекта и полный список изданных брошюр.

Закон и право Германии в действии

Общественно-полезные объединения

(финансово-экономические аспекты деятельности)

Часть 2

Составитель – Веньямин Толстоног

Содержание:

1. Оплата работы, выполняемой на общественных началах и по найму, и взимание подоходного налога

2. Оплата служебных поездок и командировок

3. Возмещение износа имущества

4. Образование резервных фондов

5. Освобождение от скидки со ставки процентного дохода с капитала 

6. Приложение

  В настоящей брошюре речь пойдет о т.н. идеальных объединениях, т.е. объединениях, которые преследуют идеальные, филантропические цели, для достижения которых осуществляется деятельность, не подлежащая взиманию подоходных налогов различного вида, т.е. нейтральная по отношению к налогам. К таким объединениям относятся общественно-полезные, благотворительные и религиозные объединения граждан. Эти объединения могут быть правоспособные и не правоспособные. Правоспособность достигается посредством внесения объединения в официальный регистр соответствующей федеральной земли и присвоения ему обозначения «зарегистрированного объединения» („eingetragener Verein – e.V.“). Общественно-полезное объединение в своей деятельности (согласно своему Уставу и фактическому состоянию дел, отраженному в его делопроизводстве) исключительно и непосредственно содействует бескорыстно общественному служению, т.е. на благо общества. Этому отвечают такие цели деятельности, как

• содействие воспитанию, образованию и развитию молодежи,
• оказание различного рода помощи пожилым людям, другим категория граждан,
• содействие интеграции переселенцев, иммигрантов, беженцев,
• содействие искусству и культуре, здравоохранению и спорту, защите природы и окружающей среды

и т.п. цели.

1. Оплата работы, выполняемой на общественных началах и по найму, и взимание подоходного налога

  Работа на общественных началах.  Бескорыстное (т.е. без оплаты) выполнение обязанностей на выборной должности в общественно-полезном объединении (например, в качестве председателя правления или кассира), т.е. на общественных началах, не основано на трудовых отношениях в налоговом смысле. Существующие законоположения при этом ничего принципиально не меняют даже в том случае, когда для осуществления этой работы требуются соответствующие расходы (например, на проезд, для служебных командировок, почтово-телеграфные, на оплату отопления и освещения помещения и его наем и др.). Если такой работник получает ежемесячно компенсацию таковых расходов в паушальном размере, то речь не идет об оплате труда (а тем более о других налогооблагаемых видах дохода) в том случае, когда выплаченное вознаграждение не превышает связанных с работой расходов, непосредственно их покрывает или только незначительно их превышает. С 1996 года дополнительные расходы на питание при выполнении работы в выборной должности на общественных началах также могут учитываться только в паушальном размере и строго согласно календарным дням отсутствия на своем рабочем месте (в связи со служебной командировкой) в качестве производственных расходов или расходов, связанных с получением доходов. Паушальная сумма составляет 5 евро за день при отсутствии в своей квартире в течение 10 часов в день (10 евро при отсутствии в течение 14 часов и 20, 5 евро при отсутствии в течение 24 часов в день). При меньшем, чем 10 часов отсутствия за день, вычет расходов на питание исключается. Общая сумма компенсации расходов при выполнении работы на общественных началах не должна превышать 256 евро в год для возможности вычета ее из доходов, при превышении этой границы вся сумма возмещения расходов будет подлежать налогообложению. Рассмотрим пример.

  Спортивный судья провел 26 игр в календарном году, получая за каждую 10 евро. Проездных расходов у него не возникло. На питание при этом он фактически израсходовал  150 евро в год. В течение каждого игрового дня судья отсутствовал дома менее 10 часов.

  Т.к. спортивный судья получил в порядке компенсации 260 евро в год, что превышает границу освобождения от налогообложения его дохода, то полученную компенсацию судья не вправе вычесть из своих доходов в качестве расходов, связанных с их получением. То, что он фактически израсходовал на питание 150 евро в год, дела не меняет.              

  Работа в объединении по найму.  Лицом, работающим по найму в объединении, является тот, кто состоит с ним в трудовых отношениях и получает за выполнение вытекающих из них обязанностей заработную плату. Трудовые отношения имеют место, когда работающее лицо должно следовать данным ему деловым указаниям относительно вида, места и времени работы и должно предоставлять только свою рабочую силу. От продолжительности работы это принципиально не зависит. Лицо, которое выполняет вспомогательную или побочную работу, при наличии остальных предпосылок, также является работающим по найму. Наименование или договорная форма, которая используется для трудовых отношений, не является решающим фактором. С точки зрения налогового права все зависит от существования фактических отношений. Так, например, невозможно исключить обязанность взимания подоходного налога только потому, что в трудовом договоре относительно трудовых отношений говорится о несамостоятельной работе и обязанности предоставления рабочей силы. При этом трудовой договор не обязательно должен быть составлен в письменном виде, он может быть заключен и в устной форме. В качестве работающего по найму, например, можно рассматривать:

— лицо, которое имеет в объединении постоянное место работы;

— лицо, которое работает в рамках самостоятельно осуществляемой коммерческой деятельности объединения (например, в его столовой);

— тренера или другого руководителя занятий, который обязуется работать в объединении по его основной или побочной специальности более 6 часов в неделю;

— кассира или сторожа спортивного сооружения;

— спортсмена, который за плату предоставляет на продолжительное время в распоряжение объединения свою рабочую силу для проведения спортивных мероприятий и поэтому обязан принимать участие как в них, так и в тренировочных занятиях, и, со своей стороны, вправе требовать от объединения согласованной с ним оплаты.

  Вопрос о том, является ли с точки зрения налогового права любитель-спортсмен работающим по найму лицом, может быть решен только в соответствии с конкретными отношениями:

— Принципиально занятия спортом могут быть предметом трудовых отношений. Однако, как правило, занятия спортом в любительской форме являются самоцелью, предназначены для проведения свободного времени и для повышения общей трудоспособности, а не для получения заработка.

— Если же спортсмен-любитель все же получает плату, которая только покрывает его фактические расходы, еще не может идти речь о работе за оплату. В налоговом отношении эта оплата рассматривается только в качестве любительского занятия в соответствующей области. При определении своих расходов объединение может причислить соответствующие издержки к расходам на оплату других спортсменов, то же касается расходов на проезд к месту тренировок или проведения спортивных игр.

— Но все будет выглядеть по-другому, если спортсмен за свою работу получает оплату, которая существенно выше его фактических расходов, связанных с ее выполнением. Тогда будет справедливым заключение, что речь идет не о любительском занятии, а о выполнении за плату трудовых отношений.

  Лицо, которое при выполнении какой-либо работы в объединении, например, при участии в играх или тренировочных занятиях, в коммерческой деятельности или при управлении имуществом, не включается постоянно в эту область деятельности объединения и не должно следовать руководящим деловым указаниям, а только действовать под свою ответственность, т.е. работать вполне самостоятельно, не является работающим по найму. Таковыми лицами являются, например:

— Члены объединения, выполняющие какую-либо работу в нем лишь по особому поводу в порядке любезности или от случая к случаю для оказания помощи, но не для целей приобретения за это каких-либо материальных благ или выгод. Например, при проведении объединением праздничного или спортивного мероприятия член объединения в одноразовом порядке выполняет какую-то работу в качестве помощника и получает за это вознаграждение, которое лишь покрывает возникшие расходы. 

— Тренер или руководитель занятия, который в качестве побочной своей специальности проводят учебные занятия, например, в спортивном, хорового пения или музыкальном объединении, не более 6 часов в неделю и без заключения трудового договора.

— Тренер, которому объединение предоставляет в распоряжение только место для проведения занятий или игр и который работает за собственный счет.    

   Обязанность объединения как работодателя в части взимания налогов.  При наличии трудовых отношений объединение должно производить вычет подоходного налога с заработной платы, церковного налога, а также солидарной надбавки к налогу и перечислять их в финансовое учреждение. Если заработная плата облагается налогом паушально, то объединение принципиально взимает и вносит паушальную сумму подоходного налога. Объединение, будучи работодателем, несет ответственность за работающего у него по найму лица в качестве суммарного налогоплательщика, если оно не взимает подоходный и церковный налоги, а также солидарную добавку к налогу или взимает их не в соответствии с действующими законоположениями. Конечно, объединение может договориться со своим наемным работником о том, что он будет самостоятельно выполнять свои налоговые обязанности перед финансовым учреждением. Но это все равно не снимает с объединения ответственности за своевременную уплату налогов его работником.

  Размер подоходного и церковного налогов и солидарной добавки к налогу должны принципиально определяться согласно начисляемой наемному работнику заработной плате и соответствующим налоговым признакам (классу налога, налоговым льготам и др.), которые внесены наемным работником в его налоговую карту, и перечисляться в финансовое учреждение по месту расположения объединения. При этом следует использовать те таблицы исчисления подоходного налога, которые действительны для соответствующего временного интервала (месяца, недели, дня). Если наемный работник работает не только в данном объединении, но и состоит в трудовых отношениях с другими работодателями, то он должен предъявить в объединение особую налоговую карту, в которой отражены все другие трудовые отношения наемного работника и соответственно указан 6-ой класс налога. Но даже если в таком случае в налоговой карте наемного работника класс налога не указан, объединение, разумеется, должно рассчитывать подоходный налог по 6-му классу.

 При работе от случая к случаю, кратковременной занятости или при выполнении незначительного объема работы и за незначительную заработную плату без записи ее в налоговую карту подоходный налог может взиматься паушально, т.е. по единой налоговой ставке. Паушально облагаемая подоходным налогом заработная плата не вносится в налоговую карту и не подлежит учету при определении размера подоходного налога. Налогоплательщиком в этом случае является не наемный работник, а объединение в качестве работодателя. Паушальная ставка подоходного налога 25% применяется при выполнении кратковременной работы в том случае, когда:

— продолжительность работы не превышает 18 взаимосвязанных рабочих дней,

— заработная плата в среднем не превышает 62 евро за один рабочий день,

— заработная плата в среднем не превышает 12 евро за один рабочий час,

— если возникла срочная надобность в кратковременной работе в непредвиденный период времени (например, устранение затопления в помещениях объединения из-за повреждения труб), то может быть выплачена и более высокая, чем 62 евро в день, заработная плата. Однако граница в 12 евро в час в этом случае сохраняется.

  Паушальная ставка подоходного налога в 20% применяется при выполнении незначительного объема работы и при незначительной ее оплате в том случае, когда:

— заработная плата при еженедельной ее выплате не превышает 75 евро в неделю, а при ежемесячной выплате – не более 325 евро в месяц;

— заработная плата в среднем не превышает 12 евро за один рабочий час.

  Имеет ли место в наличии соответствующая продолжительность работы и заработная плата в допустимых с точки зрения паушального ее налогообложения согласно ставке в 20%, устанавливается в каждом периоде выплаты заработной платы. Обычно это месяц, неделя, но иногда рабочий день. Если работник договаривается с объединением о том, что заработная плата ему будет выплачиваться ежемесячно, то она в любом случае не должна превышать 325 евро. Посредством выбора ежемесячной выплаты заработной платы может быть достигнуто паушальное ее налогообложение согласно ставке в 20% в том случае, когда наемный работник регулярно в течение месяца работает несколько дней. 

  При паушальном налогообложении заработной платы размер солидарной добавки к налогу составляет всегда 5,5% от подоходного налога, а размер церковного налога  - 7% от подоходного налога (вместо обычных 8%). 

  Налогооблагаемой базой при определении размера взимаемого подоходного налога согласно признакам, указанным в налоговой карте, является подлежащая налогообложению заработная плата. При этом может идти речь либо непосредственно о деньгах, либо о денежном выражении предоставленных в качестве платы преимуществах (например, натуральные выплаты, предоставление квартиры, бесплатной еды и т.п.). 

  Освобождение заработной платы и других выплат от налогообложения.  При выполнении т.н. незначительной работы (работы на «базис» за плату в 325 евро в месяц) возможно полное освобождение от налогообложения при наличии определенных предпосылок. Речь идет об уплате работодателем взносов на социальное страхование, т.е., чтобы можно было начислить заработок, освобождаемый от уплаты подоходного налога, работодатель должен перечислить взнос на пенсионное страхование в паушальном размере, а именно 12%. При этом наемный работник не должен иметь других, облагаемых налогом доходов, с которых надо платить взносы на социальное страхование, а также может предъявить работодателю удостоверение об освобождении его заработка от уплаты подоходного налога. Это удостоверение при выполнении соответствующих условий наемный работник может получить в финансовом учреждении по месту жительства. Что касается уплаты взносов на медицинское страхование в паушальном размере (10%), то для освобождения от налогообложения это не имеет значения. 

  Для определенных видов побочной работы в общественно-полезных объединениях также предусматривается освобождение заработной платы от налогообложения. При этом речь идет:

— об оплате труда за побочную работу в качестве руководителя занятий (спортивных, музыкальных, художественных и т.п.), инструктора, воспитателя, ухаживающего лица или подобной им работы, направленной на достижение общественно-полезных, благотворительных и церковных целей по долгу службы или по поручению пользующихся налоговыми льготами объединениями в размере до 1840 евро в год. Это действительно как для самостоятельно, так и несамостоятельно осуществляемой побочной трудовой деятельности;

— о вознаграждении за уход и опеку старых, больных людей и инвалидов, например, по поручению объединений по больничному уходу или социальных учреждений, в размере до 1840 евро в год. Под этим видом работы понимается не только побочная работа по продолжительному уходу, но также и служба помощи. Это касается, например, домашнего ухода через амбулаторную службу, помощи старым людям и оказания неотложных мер тяжело больным людям и пострадавшим при авариях. Но эта работа должна, конечно, выполняться по долгу службы или по поручению юридических лиц публичного права внутри страны или пользующихся налоговыми льготами (в части корпоративного налога) учреждений;

— о вознаграждении, кроме того, за побочную художественную работу в размере до 1840 евро в год, выполняемой, например, хормейстером, дирижером, артистом, музыкантом, художником, по долгу службы или по поручению юридических лиц публичного права внутри страны или пользующихся налоговыми льготами учреждений и объединений (например, музыкальных, театральных или певческих). Это относится также к церковным музыкантам, а также лицам, которые содействуют подготовке красочных нарядов и масок, танцев и музыкальных номеров при проведении карнавалов соответствующими объединениями.

  Для освобождения от налогообложения вознаграждения в размере до 1840 евро в год, прежде всего, надо учесть, что:

— работа должна выполняться в идеальной, т.е. бескорыстной области деятельности, отвечающих целям общественно-полезных объединений. Поэтому, например, работа в качестве тренера в его коммерческом, приносящим прибыль предприятии не является льготной в налоговом отношении;   

— работа должна выполняться только в одном общественно-полезном объединении,

— вознаграждение за другую работу, например, в правлении объединения, кассиром или сторожем спортивного или музыкального инструмента и инвентаря, также не является льготной в налоговом отношении.

  Расходы, связанные с выполнением побочной работы, компенсируются в размере освобождаемой от налогообложения суммы. Объединение, конечно, может также дополнительно выплатить наемному работнику возмещение таких расходов, как командировочные, без взимания с них налога.

  Необлагаемое налогом возмещение расходов через объединение.  Возмещение расходов в паушальном размере, например, игроку в футбол в размере 4 евро за игру дома или за тренировку, а также в размере 12 евро за игру на выезде, не может выплачиваться без взимания подоходного налога. Также расходы на проезд, которые оплачиваются игрокам или тренеру в качестве наемных работников объединения и которые приезжают на тренировки или игры дома на своих транспортных средствах, подлежат взиманию подоходного налога. Конечно, при этом существует установленное законом особое правило. Так, независимо от налогообложения остальной заработной платы (согласно налоговой карте, паушалированию или освобождению от уплаты налога малозначительной работы), подоходный налог может взиматься по паушальной ставке 15% (включая церковный налог и солидарную добавку к налогу) за дополнительно предоставляемую к   заработной плате наемного работника доплату за проезд между домом и рабочим местом. При этом возмещение расходов не должно превышать сумму, которую наемный работник может указать в качестве расходов, связанных с получением дохода. 

  Возможно особое налогообложение при возмещении расходов на проезд собственным, арендуемым или взятым на прокат транспортным средством для поездок наемного работника на свое рабочее место в паушальном размере, а именно:

   легковой машиной – 0,36 евро за километр расстояния,

   мотоциклом –           0,17 «-«                   «   -   «,

   мопедом / мофой -   0,14 «-«                   «   -   «,

   велосипедом       -    0,07 «-«                    «   -   «

  Если игрок или тренер как наемные работники используют для поездок на тренировку или игру дома общественный линейный транспорт, то им можно возмещать соответствующие расходы без взимания подоходного налога. Условием для этого является то обстоятельство, что доплата на проезд предоставляется к заработной плате и наемный работник может обосновать соответствующие расходы. 

  Освобождение от налогообложения определенных доплат к заработной плате наемного работника объединения.  Доплаты за работу в воскресенья и праздничные дни и в вечернее и ночное время до определенных пределов могут выплачиваться наемному работнику без взимания подоходного налога. Не учитываются эти доплаты и при установлении пределов заработной платы для паушального налогообложения. Речь идет о доплатах к часовой заработной плате в следующих пределах:

— за работу в воскресный день – 50%, 

— за работу в дни установленных законом праздников (если они не выпадают на воскресный день) – 125%, 

— за работу в дни рождественских праздников  и 1-ое Мая (если они не выпадают на воскресный день) – 150%,

— за работу в вечернее и ночное время: с 20-00 до 0-00 и с 4-00 до 6-00 часов -  25%, а с 0-00 до 4-00 часов  -  40%, если ночная работа выполнялась и в вечернее время до 0-00 часов.

  При этом доплаты должны быть составной частью уплачиваемой заработной платы. Если предстоит одновременно выплачивать доплаты за работу в воскресный день и в ночное время (на уровне 25%), то необлагаемый налогом уровень доплат к часовой заработной плате в целом может быть принят в размере до 75%.  Рассмотрим пример определения доплат к заработку и размера подоходного и других налогов.

  Пример. Член объединения оказал ему по официальной договоренности, оформленной документально договором, разовую помощь при подготовке и проведении праздничного мероприятия. При этом он работал в пятницу с 17-00 до 21-00, в субботу с 21-00 до 2-00 и в воскресенье с 9-00 до 12-00. За выполненную кратковременную работу объединение должно выплатить вознаграждение исходя из часовой ставки 12 евро, а также доплаты к нему за работу во внеурочное время. Кроме того, нужно начислить подоходный и другие налоги согласно паушальной ставке (25% или 20% в зависимости от того, срочно по окончании работы или только в конце соответствующего месяца будет выплачено вознаграждение).

  Размер основной части вознаграждения составит: (4 + 5 + 3) часов Х 12 евро = 144 евро. Размер доплат к основной части вознаграждения составит: за работу в вечернее время в пятницу с 20-00 до 21-00 часа – (1 час Х 12 евро) Х 0,25 = 3 евро; за работу в вечернее время в субботу с 21-00 до 0-00 часа – (3 часа Х 12 евро) Х 0,25 = 9 евро за работу в ночное время с 0-00 до 2-00 часов – (2 часа Х 12 евро) Х 0,40 = 9,6 евро ; за работу в ночное время в воскресенье с 0-00 до 2-00 часов – (2 часа Х 12 евро) Х 0,50 = 12 евро и за работу в дневное время в воскресенье - (3 часа Х 12 евро) Х 0,50 = 18 евро. Общая сумма доплат будет равна: 3 + (9 + 9,6) + (12 + 18) = 51,6 евро.  

  При выплате вознаграждения сразу же после выполнения работы, т.е. срочным порядком, подоходный налог по паушальной ставке 25%, а также солидарная добавка к налогу и церковный налог будут взиматься только с основной части вознаграждения, размер которых совместно составит: (144 Х 0,25) Х (1,055 + 0,07) = 144 Х 0, 28125 = 40,5 евро.

  При выплате вознаграждения по окончании соответствующего календарного месяца в качестве месячного заработка подоходный налог (также только с основной его части) будет взиматься по паушальной ставке 20%, т.к. суммарный размер основной и дополнительной части вознаграждения меньше 322 евро. Следовательно, общая сумма налогов составит: (144 Х 0,20) Х (1,055 + 0,07) = 144 Х 0, 225 = 32,4 евро.

2. Оплата служебных поездок и командировок

  При служебных поездках и командировках (например, играх на выезде у спортивного объединения или концертах у музыкального объединения) соответствующие расходы (транспортные, на питание и ночевку) в допустимых пределах (т.е. согласно паушальным ставкам) также возмещаются без взимания подоходного налога по представлению проездных документов и счетов. Паушальные ставки расходов, связанных со служебными поездками, составляют:

на проезд: легковым транспортом –  0,27 евро за километр расстояния,

              мотоциклом/моторолером – 0,12 «-«               «   -   «,

                мопедом/мофой              - 0,07   «-«               «   -   «,

                велосипедом                  - 0,036  «-«               «   -   «

на питание и ночевку: при отсутствии 8 часов –    5 евро,

                                      «   -   «         14 часов – 10 евро,

                                      «   -   «         24 часа  -  23,5 евро,

                      (при отсутствии менее 8 часов освобождение расходов от 

                       взимания налога невозможно).

  Если игрок не получает заработной платы, а ему возмещаются только его расходы, то объединение может прибегнуть к вышеуказанным паушальным ставкам при определении соответствующей компенсации расходов за проезд на тренировки или игры дома. Это действительно также и при выплате соответствующего возмещения расходов лицам, выполняющим работу в объединении на общественных началах (например, в его правлении) и не получающим при этом никакого вознаграждения.

     Рассмотрим несколько примеров.

  Пример 1.  Объединение любителей-спортсменов желает в конце месяца выплатить игроку в футбол вознаграждение за участие его в тренировках и играх и в порядке возмещения следующих его расходов:

1. участие в 8 тренировках (по месту нахождения объединения),

2. участие в 2 играх дома,

3. участие в 2 играх на выезде (расстояние 50 км.),

4. поездки на собственном автомобиле на тренировки и игры дома (расстояние 100 км.),

5. поездки на собственном автомобиле на игры на выезде (расстояние 200 км.).

  Определим максимально возможную сумму, не облагаемую подоходным налогом (не имеется отдельной записи о продолжительности  отсутствия игрока на играх на выезде).

    а) Игрок является наемным работником объединения.

  При наличии трудовых отношений игрок получает вознаграждение за участие в тренировках и играх, но принципиально только возмещение расходов на поездки на игры на выезде (200 км. Х 0,27 = 54 евро) подлежит полному освобождению от налогообложения. Возмещение же расходов на поездки на тренировки и игры дома должно облагаться налогом в паушальном размере 15%. Размер взимаемого подоходного налога при этом составит: 50 км. Х 0,36 Х 0,15 = 2,7 евро, включая также солидарную добавку к налогу в размере 2,7 Х 0,055 = 0,15 евро и церковный налог в размере 2,7 Х 0,07 = 0,19 евро, т.е. итого 3,04 евро. 

     б) Игрок не является наемным работником объединения (т.е. выступает в играх только в качестве запасного игрока при отсутствии основного).

  В этом случае игрок не получает вознаграждения за участие в играх, но объединение может ему возместить расходы на проезд на тренировки и игры (100 км. Х 0,27 + 200 км.Х 0,27 = 81 евро). Это возмещение проездных расходов в паушальном размере не является заработной платой и потому не облагается налогом.   

  Пример 2. Учитель музыки в порядке побочной работы ведет занятия с оркестром в общественно-полезном музыкальном объединении (4 занятия в неделю по 2 часа каждое), получая за это вознаграждение в размере 350 евро в месяц и дополнительно возмещение  расходов на проезд в паушальном размере (расстояние от дома до здания объединения составляет 15 километров).   

 Определим размер суммы, подлежащей взиманию подоходного налога, и размер налога, который можно взимать в паушальном объеме.

  а) Подлежит взиманию подоходного налога ежемесячная сумма в размере:

1. Ежемесячное вознаграждение – 350 евро,

2. Расходы на проезд на учебные занятия – (4 Х (15 х 2) Х 0,27) Х 4 = 129,6 евро,

3. Расходы на проезд на воскресный концерт в помещении объединения – (15 Х 2) Х 0,27 = 8,1 евро,

                         Итого :  487,7 евро

4. Необлагаемая подоходным налогом сумма (для руководителя занятий) – 153 евро в месяц,

5. Подлежит налогообложению сумма – 334,7 евро.

  (Примечание:  В данном случае возмещение расходов на проезд не

освобождается от взимания подоходного налога, т.к. и занятия и концерт происходят в здании объединения).

  Из этой суммы в паушальном размере 15% может облагаться налогом часть ее в размере возмещения расходов на проезд: (4 х 4 + 1) дней Х 15 км. Х 0,36 евро = 91,8 евро. Остальная сумма: 334,7 – 91,8 = 242,9 евро может подлежать налогообложению в паушальном размере по ставке 20%, т.к. эта сумма меньше 325 евро в месяц.

  Таким образом, взимаемый подоходный и другие налоги составляют:    

(242,9 Х 0,20 + 91,8 Х 0,15) Х (1,055 + 0,07) = 62,1 Х 1,125 = 69,9 евро.

3. Возмещение износа (амортизация) имущества

  Общественно-полезное объединение так же, как и все другие юридические лица-налогоплательщики, хозяйственное имущество которых предназначено для получения налогооблагаемых доходов, осуществляет амортизацию изнашиваемого дорогостоящего (стоимостью более 409 евро без налога с оборота) и долговечного (со сроком службы более одного года) движимого и недвижимого имущества. Амортизация имущества, т.е. возмещение его износа (AfA – Absetzung für Abnutzung), производится путем ежегодного включения скидки на износ имущества (годовых амортизационных отчислений) в состав соответствующих расходов. Для идеальной, т.е. бескорыстной, филантропической, области деятельности объединения такими расходами являются расходы (Ausgaben) на организацию и выполнение работы по реализации его уставных задач. Для области деятельности по управлению имуществом объединения таким расходами являются расходы, связанные с получением соответствующих доходов (Werbungskosten), например, дохода от сдачи в аренду помещений. Для целевой некоммерческой (или непредпринимательской - Zweckbetriebe) и коммерческой предпринимательской (wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe) областей деятельности таким расходами являются производственные расходы (Betriebsausgaben). Что касается малоценного (стоимостью менее 409 евро) или быстроизнашиваемого (со сроком службы менее одного года) движимого хозяйственного имущества, то расходы на его приобретение или изготовление в том же году в полном размере включаются в состав соответствующих расходов. Неизнашиваемые предметы имущества, например, земельный участок, не подлежат амортизации. 

  Методы амортизации.  Существуют различные методы амортизации:

— равномерный метод, при котором размер ежегодных амортизационных отчислений определяется по постоянной ставке, пропорциональной сроку службы предмета имущества, а основой исчисления является его первоначальная балансовая стоимость (т.е. цена приобретения или изготовления); 

— неравномерный метод, при котором размер ежегодных амортизационных отчислений определяется по изменяющейся в течение срока службы предмета имущества ставке (в начальный период его использования ставка превышает в 3-4 раза ставку в конечный период). При этом основой исчисления всегда является первоначальная балансовая стоимость предмета имущества;

— прогрессивный метод первого вида, при котором размер ежегодных амортизационных отчислений определяется по прогрессивно уменьшающейся ставке от довольно большой величины до весьма малой согласно формуле: Т – t + 1 / Еt, где Т – срок службы предмета имущества, t  - текущий год, Еt - сумма чисел от номера первого года до номера последнего года срока службы. При этом основой исчисления всегда является первоначальная балансовая стоимость предмета имущества;

— прогрессивный метод второго вида, при котором размер ежегодных амортизационных отчислений определяется по постоянной ставке (но в три раза превышающей ставку, пропорциональную сроку службы предмета имущества), которая применяется к его остаточной балансовой стоимости (т.е. за вычетом износа предшествующего года);

— смешанный метод, при котором в первую половину срока службы предмета имущества применяется прогрессивный метод амортизации второго вида, а во вторую половину срока службы – равномерный метод.

  Рассмотрим сущность этих методов на примере амортизации предмета имущества, первоначальная балансовая стоимость которого составляет 10000 евро, а срок его службы – 10 лет.

1. Равномерный метод.   

 Ставка годовых амортизационных отчислений составляет 1/10, т.е. 10%. Ежегодные амортизационные отчисления будут равны 10000 Х 0,1 = 1000 евро, т.е. за первую половину срока службы 5000 евро, т.е. 50% от первоначальной балансовой стоимости предмета имущества.

  2. Неравномерный метод.         

  Ставка годовых амортизационных отчислений в первые два года составляет 20%, в следующие два года – 12%, в оставшиеся 6 лет – 6% (всего за 10 лет суммарная ставка составит 20% Х 2 + 12% Х 2 + 6% Х 6 = 100%). Годовые амортизационные отчисления в первые два года срока службы предмета имущества будут 10000 Х 0,20 = 2000 евро, в следующие два года – 10000 Х 0,12 = 1200 евро, в оставшиеся 6 лет – 10000 Х 0, 06 = 600 евро, т.е за первую половину срока службы – 2000 Х 2 + 1200 Х 2 + 600 Х 1 = 7000 евро или 70% от первоначальной балансовой стоимости предмета имущества. 

   3. Прогрессивный метод первого вида.

  Вначале определим величину Еt при сроке службы предмета имущества в 10 лет: 1 + 2 + 3  + … + 10 = 55. Тогда для первого года его службы ставка годовых амортизационных отчислений составит: 10 – 1 + 1 / 55 = 10/55, для второго года службы – 9/55, для третьего года службы – 8/55 и т.д. Ежегодные амортизационные отчисления будут равны:

для первого года службы – 10000 Х 10/55 = 1818,2 евро,

для второго года службы –  10000 Х 9/55  =   1636,4 евро,

для третьего года службы – 10000 Х 8/55  =  1454,5 евро, 

и т.д.

для последнего года службы – 10000 Х 1/55 = 181,8 евро

 За первую половину срока службы предмета имущества годовые амортизационные отчисления составят: 10000 Х (10 + 9 + 8 + 7 + 6) : 55 = 7272,7 евро, т.е. 72,7% от первоначальной балансовой стоимости предмета имущества.      

  4. Прогрессивный метод второго вида.

  Ставка годовых амортизационных отчислений в три раза больше, чем при равномерном методе, т.е. составляет 30%. Амортизационные отчисления будут равны:

в первом году – 10000 Х 0,3 = 3000 евро, остаточная балансовая стоимость на второй год составит 10000 – 3000 = 7000 евро;

во втором году – 7000 Х 0,3 = 2100 евро, остаточная балансовая стоимость на третий год составит 7000 – 2100 = 4900 евро;

в третьем году – 4900 Х 0,3 = 1470 евро, остаточная балансовая стоимость на четвертый год составит 4900 – 1470 = 3430 евро;

в четвертом году – 3430 Х 0,3 = 1029 евро, остаточная балансовая стоимость на пятый год составит 3430 – 1029 = 2401 евро;

в пятом году – 2401 Х 0,3 = 720 евро, остаточная балансовая стоимость на шестой год составит 2401 – 720 = 1681 евро 

и т.д., таким образом, за первую половину срока службы годовые амортизационные отчисления составят: 3000 + 2100 + 1470 + 1029 + 720 =      8319 евро, т.е. 83,2% от первоначальной балансовой стоимости предмета имущества. Но при этом полного возмещения его стоимости за срок службы не происходит.  

  5. Смешанный метод. 

  Ставка годовых амортизационных отчислений в первую половину срока службы предмета имущества составляет 30%, а сами отчисления в течение этого периода производятся от его остаточной балансовой стоимости каждого последующего года; во вторую половину срока службы (на оставшиеся 5 лет) ставка годовых амортизационных отчислений составит 1/5, т.е. 20% от остаточной балансовой стоимости шестого года срока службы. Размер годовых амортизационных отчислений второго периода срока службы, т.е. с 6-го года по 10-ый год, будет 1681 Х 0,2 = 336,2 евро. В этом случае происходит полное возмещение стоимости предмета имущества. 

  Выбор метода амортизации зависит от области деятельности объединения, к которой относится предмет имущества, срока его службы, а главное, от экономических соображений, связанных с получением прибыли (или превышением доходов над расходами) и ее использованием для замены изношенного предмета имущества. Дело в том, что при использовании ускоренных методов амортизации (неравномерного, прогрессивных или смешанного) в первую половину срока службы (или первые несколько лет использования) предмета имущества из-за высокой ставки амортизации годовые амортизационные отчисления уменьшают прибыль, Но, как правило, именно в первую половину срока службы (первые несколько лет) предмет имущества сохраняет свою высокую работоспособность в связи с незначительным износом и не нуждается в замене. Зато во вторую половину срока службы (или в оставшиеся года использования) предмета имущества, когда амортизационные отчисления имеют небольшую величину, прибыль при тех же экономических условиях в соответствующей области деятельности объединения будет гораздо больше и позволит в короткий срок накопить необходимые средства для замены изношенного предмета имущества. Нужно еще учесть ежегодную инфляцию, которая приводит к частичному обесценению финансовых средств, накопленных для целей замены изношенных предметов имущества. Поэтому нужно ускорять процесс накопления средств, а не растягивать его на многие годы срока службы предмета имущества. Так, для возмещение износа таких предметов недвижимого имущества, как здания, которые имеют весьма значительный срок службы (как правило, 25 лет и более), налоговое законодательство рекомендует применение неравномерного метода амортизации. Для возмещения износа оборудования, автомобилей и других предметов движимого имущества, срок службы которых превышает 5 лет и составляет, как правило, более 10 лет, налоговое законодательство рекомендует применение прогрессивных или смешанного методов амортизации. Для возмещения износа предметов движимого имущества со сроком службы менее 5 лет (приборов, компьютеров, спортивных тренажеров и т.п.) налоговое законодательство рекомендует применение равномерного метода амортизации.    

  Основа для определения амортизационных отчислений.  Такой основой является первоначальная балансовая стоимость предмета имущества, т.е. расходы на приобретение или изготовление. Расходы на приобретение предмета имущества в себя включают:

— цена приобретения,

— расходы на доставку,

— расходы на установку, монтаж и наладку,

— расходы на официальное засвидетельствование договора о купле (например, при покупке земельного участка),

— оплата посреднических услуг,

— расходы на страхование,

— налоги (например, налог с оборота, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, таможенные сборы и т.п.)

  При этом налог с оборота может не учитываться, если объединение в качестве предпринимателя ранее уплатило его в порядке предварительных платежей в целом с доходов от своей коммерческой предпринимательской деятельности. Расходы на изготовление предмета имущества (или, например, строительство здания, сооружения, спортивной площадки) собственными силами объединения в себя включают:

— затраты на материалы и комплектующие изделия,

— затраты на обработку и сборку, прежде всего, заработную плату (денежное вознаграждение) и другие связанные с ними затраты.

Если изготовление (строительство) производилось на безвозмездной основе членами объединения, то, конечно, заработная плата или соответствующее вознаграждение не входят в состав общих расходов. Не относятся к расходам на изготовление (строительство) также расходы на приобретение земельного участка, т.е. его покупная цена с уплаченными налогами и другими выплатами.

  Дополнительно к расходам, связанным с приобретением земельного участка, относятся:

— взносы на освоение согласно федеральному закону о строительстве;

— взносы на покрытие расходов общины согласно закону о коммунальных сборах отдельных федеральных земель, предназначенных для строительства, приобретения и расширения общественных сооружений и искусственных насаждений – дорог, тротуаров, площадей (если эти взносы не учтены в предыдущих взносах);

— плата за подсоединение к инженерным сетям и коммуникациям (водопровод, канализация, электричество, газ, горячая вода, телефон и т.д.).

   При определении амортизационных отчислений по зданиям и сооружениям необходимо исключать из их балансовой стоимости цену приобретения земельного участка (который, являясь неизнашиваемым предметом имущества, не подлежит амортизации), а дополнительные расходы по его приобретению распределять между стоимостью самого здания (сооружения) и ценой земельного участка. Рассмотрим это на примере.

  Общественно-полезное объединение приобрело здание стоимостью в 250 тысяч евро. В стоимость здания входят цена земельного участка в размере 50 тысяч евро, а также расходы в размере 25 тысяч евро  на оплату услуг маклера и нотариуса и плата за регистрацию сделки о купле и внесению в поземельную книгу. 

  При определении первоначальной балансовой стоимости здания для цели возмещения его износа, т.е. исчисления амортизации, нужно из общей суммы расходов по его приобретению в 250 тысяч евро вычесть цену земельного участка в размере 50 тысяч евро и прибавить долю дополнительных расходов, связанных со сделкой о купле и приходящейся непосредственно на здание.    В данном примере доля дополнительных расходов на приобретение непосредственно земельного участка составляет 20% от общей величины этих расходов, т.к. цена земельного участка составляет 20% от стоимости здания вместе с земельным участком  (50000 : 250000 = 0,2). Тогда непосредственно на здание приходится 80% дополнительных расходов. Следовательно, балансовая стоимость здания составит: 250000 – 50000 + 0,8 Х 25000 = 220000 евро. Эта сумма и является основой для исчисления амортизации здания.

  Сроки службы и ставки годовых амортизационных отчислений по зданиям.  Срок службы новых зданий, разрешение на строительство которых получено после 31.03 1985 года и завершенных строительством после 01.01.1994 года, являющихся производственным имуществом, но не предназначенных для жилья, принимается для целей его амортизации 25 лет. В качестве производственного имущества здание может использоваться либо для коммерческой предпринимательской деятельности (например, здание столовой, ремонтной мастерской или типографии) или для проведения в нем спортивных, музыкальных, культурных целевых мероприятий, учебных занятий и тренировок (например, здание спортивного или музыкального зала), т.е. использоваться в целевой некоммерческой (или непредпринимательской) деятельности объединения. Срок службы зданий вышеуказанного назначения, но разрешение на строительство которых получено ранее 31.03. 1985 года и завершенных строительством до 1994 года, для целей амортизации принимается 50 лет. Для зданий, не являющихся производственным имуществом и предназначенных для ведения делопроизводства (например, работы правления объединения или его кассира) или для проживания в нем (например, гостиница объединения или жилой дом для его обслуживающего персонала), срок службы составляет 40 лет. 

  Возмещение износа названных выше зданий происходит с помощью неравномерного метода амортизации согласно нижеследующим ставкам годовых амортизационных отчислений: 

1. при сроке службы 25 лет

— в год приобретения или завершения строительства и 

в последующие 3 года -           10%,

— в последующие затем 3 года –   5%,

— в последующие затем 18 лет – 2,5%

2. при сроке службы 50 лет

— в год приобретения или завершения строительства и

      в последующие 7 лет –                5%,

— в последующие затем 6 лет –    2,5%,

— в последующие затем 36 лет – 1,25%

3. при сроке службы 40 лет

— в год приобретения или завершения строительства и

      в последующие 3 года –                7%, 

— в последующие затем 6 лет –         5%,

— в последующие затем 6 лет –         2%,

— в последующие затем 24 года – 1,25%

  Распределение годовых амортизационных отчислений между областями деятельности объединения.  Если предмет имущества используется одновременно в нескольких областях деятельности объединения (чаще всего это здания), то вначале нужно проверить, можно ли отнести его исключительно к одной из областей. Если это возможно, то возмещение его износа производят именно в этой области деятельности. В противном случае необходимо тем или иным способом распределить износ (т.е. годовые амортизационные отчисления, рассчитанные по соответствующим ставкам) между областями деятельности. Рассмотрим это на примере. Здание объединения на ¼ предназначено для идеальной области деятельности (ведения делопроизводства и текущей работы правления), на ¼  - для проживания обслуживающего лица (т.е. в области деятельности по управлению имуществом объединения), на 3/8 – для проведения спортивных тренировок, игр и других мероприятий (это спортивный зал, а значит, используемый в целевой некоммерческой области деятельности) и, наконец, на 1/8 – для размещения столовой (которая используется в области коммерческой предпринимательской деятельности). Здание новое, разрешение на строительство которого получено в 1990 году, а построено и приобретено объединением в 1998 году. Первоначальная балансовая стоимость здания составляет 500 тысяч евро.

  Доля расходов на приобретение здания в той его части, которая не относится к производственному имуществу, составляет ¼ + ¼ = ½, т.е. 250 тысяч евро, а соответственно доля производственной части здания составляет 3/8 + 1/8 = ½, т.е. тоже 250 тысяч евро. Для непроизводственной части здания срок службы для целей его амортизации будет 40 лет, а размер ставки годовых амортизационных отчислений в первые 4 года после приобретения 7%, т.е 17,5 тысяч евро в год. Соответственно для производственной части здания срок службы для целей его амортизации составляет 25 лет, а размер ставки годовых амортизационных отчислений в первые 4 года после приобретения – 10%, т.е. 25 тысяч евро в год. Эти амортизационные отчисления распределятся между областями деятельности объединения следующим образом:

— для идеальной области деятельности - ½ от 17500 = 8750 евро в год,

— для области управления имуществом– ½ от 17500 = 8750 евро в год,

— для целевой некоммерческой области деятельности – ¾ от 25000 = 18750 евро в год,

— для коммерческой предпринимательской области деятельности – ¼ от 25000 = 6250 евро в год.

4. Образование резервных фондов

  Виды резервных фондов.  Хотя согласно законоположению о налогах и платежах (Abgabenordnung) общественно-полезное объединение должно сразу же использовать получаемые денежные средства на осуществление уставных целей, тем не менее, возможно образование резервных фондов. При этом совсем не обязательно, чтобы создание резервных фондов было предусмотрено уставом объединения, хотя об этом можно и указать в нем. Упомянутое выше законоположение допускает в том случае, когда объединение не может в текущем порядке сразу же использовать свои денежные средства, полностью или частично отчислить их в резервные фонды. При этом речь идет о чистом доходе, т.е. о превышении получаемых доходов над расходами или о прибыли в зависимости от того, в какой области деятельности объединения появился чистый доход. О размере создаваемых резервных фондов из средств объединения и целях их использования должно быть принято решение правления, в котором четко должно быть записано, что собранные средства направляются в соответствующие резервные фонды для осуществления проектов и мероприятий, отвечающих уставу объединения. 

  Как уже говорилось в первой части брошюры (Раздел 1. Область деятельности и характерные признаки, стр. 4), общественно-полезное объединение может образовать три вида резервных фондов: эксплуатационного назначения, целевой и свободный. Резервный фонд эксплуатационного назначения предназначается для покрытия периодически возобновляющихся расходов (например, заработной платы, денежного содержания, пенсионных обязанностей, арендной платы и т.п.) и может быть создан во всех областях деятельности объединения. Целевой резервный фонд предназначается для реализации целевого проекта в конкретный период времени в том случае, когда без накопления средств и создания такого резерва становится невозможным осуществление соответствующей уставной цели объединения. Этот резервный фонд также может быть создан в любой его области деятельности. Свободный резервный фонд своим назначением имеет усиление эффективности использования имущества объединения или повышение его производственной мощности. Поэтому это вид резервного фонда может быть образован только либо в области деятельности, связанной с управлением имуществом объединения, либо в области его предпринимательской коммерческой деятельности. 

  Отчисление денежных средств в соответствующие резервные фонды должно происходить строго раздельно по каждой области деятельности с отражением этого в финансовой отчетности с тем, чтобы в любой момент времени можно было бы быстро проверить источник образования резервного фонда и направление его использования. Если средства резервного фонда не могут быть использованы в году их накопления, необходимо привести доказательства их использования в ближайшее время и получить на это разрешение финансового учреждения с новым сроком. При использовании средств резервных фондов на цели, которые не соответствуют уставным, пользующимися налоговыми льготами целям, финансовое учреждение может применить к объединению  нижеследующие правовые санкции:

— непризнание налоговых выгод, вытекающих из общественной полезности, утрата освобождения от налогообложения и налоговых льгот. В таком случае область деятельности по управлению имуществом объединения и область его целевой некоммерческой (или непредпринимательской) деятельности подлежит проверке доходов  с точки зрения выполнения налоговых обязанностей;

— в связи с лишением объединения налоговых льгот получаемые им от спонсоров пожертвования теряют возможность вычета их из налогооблагаемой базы спонсоров;

— пожертвования и членские взносы, отдельные суммы которых превышают 255 евро, подлежат взиманию налога с дарения.

  Свободный резервный фонд.   Экономический смысл создания резервного фонда этого вида заключается в специфическом использовании его средств для приращения дохода объединения и последующем направлении полученного дохода в другие резервные фонды – целевой или эксплуатационного назначения или для осуществления других уставных целей объединения или даже передан другому общественно-полезному объединению для осуществления его уставных задач. Дело в том, что объединение на средства этого фонда может приобретать ценные бумаги с жестко фиксированным процентом, акции или долю участия в акционерных обществах, предоставлять ссуды с твердым процентом. Доход, полученный от такого вложения свободных средств, используется затем объединением, например, в области управления его имуществом для ремонта или реконструкции принадлежащих ему зданий и сооружений, обновления оборудования, повышения эффективности его использования и других задач. Средства свободного резервного фонда в этой области деятельности объединения отчисляются от превышения доходов над расходами, которые непосредственно связаны именно с этой деятельностью. Если в этой области деятельности при использовании одного вида предмета имущества, например, здания, возник убыток, а при передаче в аренду, например, права на использование в рекламных целях площади своих сооружений, объединение имеет превышение дохода над расходами, то вначале нужно сложить убыток и положительное превышение, и только затем от полученного результата произвести отчисление в свободный резервный фонд. При этом объединение может отчислить в каждом текущем году до 1/3 итогового превышения и, кроме того, до 10% своих прочих, предназначенных для использования в текущем году, поступлений в этой области деятельности. Если объединение в данном году отчислило в свободный резервный фонд меньшую (чем 1/3) сумму средств, то оно может оставшуюся разницу передать в целевой резервный фонд или направить их для осуществления в текущем году уставных целей. Следует также помнить о том, что объединение не может отчислять одновременно в оба резервных фонда - свободный и целевой сумму средств большую, чем 1/3 превышения доходов над расходами. Но зато объединение может образовать только целевой фонд без такого ограничения.  

  В области предпринимательской коммерческой деятельности свободный резервный фонд образуется в том случае, когда это целесообразно исходя из коммерческих соображений и при наличии конкретного повода, например, запланированного или вынужденного перемещения коммерческого предприятия в другое место, обновления его оборудования или реконструкции для повышения его производственной мощности. При этом этот фонд образуется из прибыли, полученной в данной области деятельности объединения, и только после уплаты подоходных налогов – корпоративного и промыслового при соблюдении тех же условий, что и в области управления имуществом объединения.

5.  Освобождение от скидки со ставки процентного дохода с капитала

   Кредитные институты принципиально должны взимать скидку в размере 30% со ставки процентного дохода (Zinsabschlag) с капитала, размещенных в них (например, в виде облигаций государственного или земельного займа, денежных вкладов и т.п.), или налог на доход с капитала (Kapital-ertragsteuer), вложенного в ценные бумаги (на пример, акции) в размере 25%. Однако, согласно законоположению о налогах и платежах (Abgaben-ordnung) к закону о содействии объединениям (Vereinsförderungsgesetz) общественно-полезные объединения, подобно физическим лицам, могут быть полностью или частично освобождены от них. О таком освобождении могут ходатайствовать как правоспособные (т.е. официально зарегистрированные), так и не правоспособные общественные объединения. В качестве последних рассматриваются группы лиц, которые:

— преследуют общественные цели,

— осуществляют деятельность под общим названием,

— имеют устав,

— существуют независимо от того, принимаются ли новые члены или выбывают прежние,

— имеют действующее правление для объединения работы своих членов.

  Об освобождении от скидки со ставки процентного дохода могут ходатайствовать как объединения, которые освобождены от уплаты корпоративного налога, так и объединения, которые обязаны его уплачивать. Другие персональные группы (Personenzusammenschlüsse), которые не являются общественными объединениями согласно закону об их образовании (например, спортивный клуб, школьный класс, простое товарищество, объединение собственников жилья, общность наследников для совместного владения и т.п.), тем не менее, при определенных предпосылках тоже могут ходатайствовать об освобождении от такой скидки. 

  Процентный доход, который получают общественно-полезные объединения, пользующиеся налоговыми льготами, и который не относится к их коммерческой предпринимательской деятельности, освобождается от скидки с него при условии своевременного предоставления соответствующему кредитному институту подлинника действительного решения (Freistellungsbescheid) об освобождении от уплаты налогов (корпоративного и промыслового) или его заверенной копии. Это решение, которое объединение получает на 5 лет или более поздний срок, выдает финансовое учреждение после проверки его деятельности. Вновь образованному общественно-полезному объединению достаточно предоставления кредитному институту предварительного свидетельства о его общественной полезности (Bescheinigung über die Gemeinnützigkeit) и, следовательно, получении им налоговых льгот. Это свидетельство позволяет получить освобождение от скидки  с процентного дохода, который поступил объединению в течение последующих трех лет.    

    Так как только средства свободного резервного фонда можно использовать в качестве капитала, вкладываемого в ценные бумаги различного вида или помещаемого в различные кредитные институты, то речь может идти либо о прибыли, получаемой объединением в области деятельности по управлению имуществом, либо о прибыли от его коммерческой предпринимательской деятельности. В первом случае прибыль объединения освобождается от уплаты корпоративного и промыслового налогов, а, следовательно, и от уплаты скидки с процентного дохода при условии, указанном выше. Во втором случае объединение может быть налогоплательщиком (если годовая сумма брутто-поступлений от его коммерческой деятельности превышает 30677,5 евро и при этом полученная прибыль больше 3835 евро), и тогда оно  должно также уплачивать и скидку с полученного им процентного дохода (из которого предварительно вычитается не подлежащая уплате скидки сумма – Sparer-Freibetrag). Если же прибыль от коммерческой предпринимательской деятельности будет меньше, чем 3835 евро в год, то, чтобы избежать уплаты скидки с процентного дохода, нужно взять в финансовом учреждении свидетельство о не начислении налогов (Nichtveranlagungs-Bescheinigung) и сдать его в кредитный институт. Но если и в первом случае объединение является плательщиком подоходных налогов, то оно должно составить на официальном бланке и сдать в соответствующий кредитный институт поручение об освобождении от уплаты скидки (Freistellungsauftrag) или свидетельство о не начислении налогов. При наличии поручения кредитный институт зачислит скидку в полном размере в счет долга по подоходному налогу. После составления  налоговой декларации и сдачи ее в финансовое учреждение, последнее в случае переплаты возвратит объединению соответствующую сумму.       

  Определенные виды персональных групп (например, школьные классы, спортивные группы и др.), которые, конечно, не могут рассматриваться как общественные объединения, но у которых, тем не менее, имеется совместный расчетный счет в кредитном институте и которые состоят, по крайней мере, из семи членов, могут также освобождаться от скидки со ставки процентного дохода при следующих условиях:

— расчетный счет наряду с именем владельца счета дополнительно содержит указание о принадлежности его к персональной группе;

— доходы с капитала от отдельных вкладов не превышают сумму 307 евро за календарный год и не больше 10 евро на одного члена персональной группы;

— до поступления дохода с капитала владелец расчетного счета сдает в кредитный институт заявление о количестве членов персональной группы.

6.  Приложение

  6.1  Перечень статей поступлений и расходов в каждой из областей деятельности объединения при определении его прибыли (превышения доходов над расходами)

Поступления                                      Расходы

Номер          Наименование           Номер         Наименование

статьи                                             статьи

                 А. Идеальная область деятельности

100      Прочие поступления               500      Прочие расходы

101      Членские взносы                    501      Взносы объединения

102      Вступительные взносы            502      Страховые взносы и

                                                                    платежи (в соразмер. доле)

103      Пожертвования (денежные      503     Заработная плата и оклады

           и вещественные)                                  (в соразмерной доле)

104      Дотации всех видов                 504     Энергия всех видов

     (от федерации, земли, общин,                     (в соразмерной доле)

      союзов и других объединений)     505   Задолженность по процентам,

                                                                  возмещение износа (долевое) 

          Итоговая сумма                                        Итоговая сумма

                                  Превышение (убыток)

      Б. Деятельность по управлению имуществом

211     Доходы от капитала                  651      Страховые взносы и

     (проценты, дивиденды и т.п.)               платежи (в соразмерной доле)

212   Поступления от сдачи                 652     Заработная плата и оклады

         помещений в наем                                     (в соразмерной доле)

213   Поступления от сдачи зданий,     653      Энергия всех видов                                                                                                        

       сооружений и оборудования                     (в соразмерной доле) 

           в аренду       

214    Поступления от передачи            654     Уплата процентов

      в аренду прав (например, на                       (в соразмерной доле)

      ведение рекламной деятельности)

215    Прочие доходы                           655      Возмещение износа

             (в соразмерной доле)

                                                             656  Ремонт (в соразмерной доле)

                                                             657      Прочие расходы

            Итоговая сумма                                      Итоговая сумма

                                   Превышение (убыток)

           В. Спортивные, культурные и другие мероприятия и виды

              целевой некоммерческой (или непредпринимательской)

                                      деятельности

1. Спортивные мероприятия

311    Входная плата                           711    Расходы на проезд

312    Плата от участников                   712   Заработная плата и оклады

                                                                          (в соразмерной доле)

313    Плата за участие в стартах         713     Малоценные и быстроизна-

                                                               шиваемые снаряды и инвентарь

314    Целевые дотации                        714   Возмещение износа

                                                                    (в соразмерной доле)

315    Прочие поступления                    715   Страховые взносы 

                                                                    (в соразмерной доле)

                                                                    (в соразмерной доле)

                                                              (поддержание порядка и чистоты)

                                          реклама, тех.обслуживание, адм. управление)

              Итоговая сумма                                    Итоговая сумма

                                          Прибыль (убыток)

2.  Культурные мероприятия       

321     Входная плата                            721    Содержание помещений

322     Поступления от побочной            722    Гонорар музыкантам или

          деятельности                                         художникам

323     Продажа программок и               723     Страховые взносы

           буклетов                                            (в соразмерной доле)

324     Целевые дотации                        724     Платежи и сборы

325     Прочие поступления                    725     Возмещение износа

                                                                        (в соразмерной доле)

                  Итоговая сумма                                 Итоговая сумма

                                             Прибыль (убыток)

3. Другие целевые мероприятия и виды целевой 

  некоммерческой (или непредпринимательской) деятельности

331  Поступления от вещевой лотереи      731     Содержание помещений

332  Поступления от прочих лотерей         732     Энергия всех видов

                                                                         (в соразмерной доле) 

333  Поступления от чтения докладов       733      Страховые взносы             

       и лекций                                                      (в соразмерной доле)  

334  Поступления от ведения                    734      Возмещение износа

       различных курсов                                         (в соразмерной доле)

335  Поступления от проведения               735     Прочие расходы

        мероприятий научного и учебного

        характера

336 Оказание услуг по уходу и опеке

337 Целевые дотации

338 Прочие поступления

             Итоговая сумма                                       Итоговая сумма

                                          Прибыль (убыток)

     Г. Коммерческая предпринимательская деятельность

      (содержание столовой, гостиницы, типографии, игротеки, 

      ремонтной мастерской, рекламная деятельность и т.п.)

401   Плата за проживание                 801   Содержание помещений

402   Входная плата                           802   Возмещение износа

                                                                 (в соразмерной доле)

403   Плата за оказание услуг            803   Малоценное и быстроизна-

                                                      шиваемое оборудование и инвентарь

404   Поступления от продажи           804    Энергия всех видов

        печатной продукции                          (в соразмерной доле)

405   Поступления от рекламно-         805    Заработная плата и оклады

     информационной деятельности                (в соразмерной доле)

406   Выручка от продажи напитков   806     Налоги, сборы, страховые

                                                                   платежи (в соразмер. доле)

407   Выручка от продажи закусок     807    Закупка продуктов и товаров

408   Прочие поступления                  808    Техническое содержание 

                                                                   и ремонт  оборудования

                                                          809   Почтово-телеграфные расходы                                     

                                                          810   Прочие расходы       

            Итоговая сумма                                   Итоговая сумма

                                        Прибыль (убыток)

     Д.   Переходящие остатки

на начало календарного года

деятельности в области:

• идеальной
• по управлению имуществом
• целевой некоммерческой
• целевой предпринимательской

1. Денежная наличность (в банке, на денежном чеке и т.п.)

на конец календарного года

         Дата                   Место                        Подпись 

          Журнал учета поступлений и расходов                          

  Календарный месяц           Календарный год        Номер страницы

  Левая половина страницы журнала:

Дата   Страница    Порядковый   Содержание   Поступления    Расходы

           журнала      номер           документа

  Правая половина страницы журнала:

   Номер                     Касса                             Банк                Сумма

расчетного   Поступления   Расходы  Поступления  Расходы      предв.

  счета                                                                                   уплачен.

                                                                                                Налога

   Текущий счет                                            Номер: 

                                                                  Страница:

Дата   Страница    Порядковый   Содержание   Поступления    Расходы

           журнала       номер          документа                     

 
 Полный список изданных брошюр с описанием проекта "Брошюры о Германии на русском языке".