Проект Клуба NZ от 1998 года: "Брошюры о Германии на русском языке". Теперь в открытом доступе. Проходит время, меняются даты и цифры, но смыслы сохраняются на десятилетия.

Описание проекта и полный список изданных брошюр.

Закон и право Германии в действии

Финансово-экономические аспекты

индивидуальной самостоятельной деятельности

лиц свободных профессий и лиц, занимающихся промыслом

Составитель:  Веньямин Толстоног

Содержание:

1. Общая характеристика  индивидуальной самостоятельной деятельности, приносящей регулярный доход

2. Прибыль (чистый доход) от хозяйственной деятельности и способы ее определения

3. Производственные поступления

4. Производственные расходы  

5. Возмещение износа (амортизация) производственного имущества

6. Налоги, взимаемые с самостоятельно работающих лиц:

- подоходный налог,

- промысловый налог,

- налог с оборота

1. Общая характеристика индивидуальной самостоятельной деятельности, приносящей регулярный доход

  Правовые формы самостоятельной деятельности.  Участие в качестве самостоятельного предпринимателя в хозяйственной жизни возможно в различных правовых формах, например, можно:

• в одиночку (Einzelunternehmer) открыть промысловое (gewerblicher)  например, ремесленное (handwerklicher) или посредническое (vermittliche) предприятие (Betrieb), или заняться свободной профессиональной (freiberufliche) или иной самостоятельной деятельностью (selbständige Tätigkeit);

• в одиночку (или совместно с членами своей семьи) открыть земледельческую ферму (Farm) или животноводческий комплекс (Zuchtbetrieb), заняться садоводством или овощеводством, основать предприятие лесного хозяйства (Forstbetrieb) или по добыче минерального сырья;

• совместно с другими лицами основать товарищество – Personen-gesellschaft (в котором главную роль играет личное участие, а не вложенный капитал, например, коммандитное товарищество) и в качестве компаньона (Gesellschafter) работать в нем (steuerlich Mitunter-nehmer) или, наконец,

• в одиночку или с другими лицами основать компанию – Kapitalgesell-schaft (в котором главную роль играет вложенный капитал, например, акционерное общество – AG или общество с ограниченной ответственностью - GmbH) и в качестве коммерческого директора –члена общества (Gesellschafter-Geschäftsführer) работать в нем.

  Существенные различия у отдельных правовых форм самостоятельной деятельности появляются, прежде всего, в области ее возникновения (внесение в государственный регистр, форма договора товарищества), в части пригодности формы предприятия для целей его деятельности, его капитала (вид капиталовложения, минимальный взнос), участия в прибыли и убытках, наличия права на изъятие средств, круга полномочий при ведении дел и представительстве, а также степени ответственности во внутренних и внешних делах. Каждая правовая форма является исходным пунктом для дальнейших правовых действий. Поэтому в данной брошюре мы ограничимся правовой формой индивидуального предпринимателя (Einzelunternehmer) в качестве лица свободной профес-сии или лица, занимающегося каким-либо промыслом, как наиболее частой формой самостоятельного участия в хозяйственной жизни страны.    

   Понятие  «самостоятельной работы». Самостоятельная работа (selbständige Tätigkeit) - это деятельность, с помощью которой налогоплательщик на свой страх и риск и вне зависимости от указаний другого лица преимущественно посредством личного выполнения работы желает в течение  продолжительного времени (постоянно или временно) получать прибыль.  Понятие «самостоятельной работы» должно отвечать следующим признакам: 

• самостоятельность, 

• продолжительность, 

• с целью получить прибыль, 

• участие в общем хозяйственном обороте, 

• личное участие в выполняемой работе.

  Лица свободных профессий и самостоятельно работающие лица.       Классическим случаем самостоятельной работы являются т.н. лица свободной профессии (Freiberuflicher). Закон относит к ним следующие самостоятельно осуществляемые виды деятельности: 

• врачи, зубные врачи, ветеринарные врачи; 

• адвокаты, нотариусы, патентоведы; 

• инженеры, архитекторы, топографы, торговые химики; 

• ревизоры - экономисты, консультанты - экономисты, налоговые консультанты, налоговые уполномоченные, присяжные ревизоры; 

• фельдшеры, дантисты, лица, проводящие лечебную гимнастику; 

• журналисты, репортеры, переводчики; 

• лоцманы, перевозчики. 

  К свободной профессиональной деятельности относятся далее самостоятельно осуществляемая: 

• научная, 

• художественная, 

• писательская, 

• преподавательская, 

• воспитательная 

деятельность.

   Инкассаторы государственных лотерей также являются лицами, осуществляющих свободную профессиональную деятельность. К прочим самостоятельным видам работы относятся, например: 

• исполнители завещаний, 

• управляющие капиталом, 

• деятельность в наблюдательных советах. 

  Самостоятельно осуществляемая деятельность может быть побочной работой для налогоплательщика. Например, деятельность доцента или вообще работа по чтению лекций, проведению семинаров в учебном заведении или в подобном учреждении, написание статьи для газеты или журнала, издание брошюры или книги, работа по проведению тренировок в спортивном объединении, проведению дополнительных занятий и т.д. Принципиально важно, что самостоятельная профессиональная деятельность не должна осуществляться исходя из каких-либо трудовых отношений. Например, врач, который работает в клинике в качестве должностного работника по найму в налоговом отношении является таким же, как и каждый другой работник по найму. Но уже в тот момент, когда врач, как самостоятельное лицо, осуществляет свою собственную практику, в налоговом отношении выступает как лицо свободной профессии. 

   Отличия свободной профессиональной деятельности от промысловой деятельности.  Для полноты характеристики существа дела следует указать еще на одну особенность. Она состоит в том, что свободную профессиональную деятельность (freiberufliche Tätigkeit) следует отличать от другой самостоятельно осуществляемой индивидуальной предпринимательской деятельности, а именно, промысловой (gewerbliche Tätigkeit). К участникам промысловой деятельности относятся, например, маклеры, брокеры, страховые агенты, торговые посредники и вообще все лица, которые занимаются промысловой коммерцией в форме обособленного предприятия или в форме общества, товарищества, основанных на личном участии в промысле, и потому действуют в качестве их участника. Промысловая деятельность включает в себя также занятие каким-либо ремеслом, например, индивидуальное изготовление вещей, обработка и переработка материала, ремонт, оказание разнообразных услуг и т.п. Но промысловая деятельность не распространяется на занятие сельским хозяйством (например, земледелием, овощеводством, садоводством, животноводством и другими его отраслями), лесным хозяйством (например, разведением и сохранением лесов, сбором древесного сырья и др.), добычу полезных ископаемых (например, минерального сырья), общественно-полезную деятельность. Общий отличительный признак свободной профессиональной деятельности, как от деятельности в качестве работника по найму, с одной стороны, так и от иной индивидуальной предпринимательской деятельности, с другой стороны, состоит в следующем: личное руководство работой стоит во главе угла   и отсутствует зависимость от указаний третьих лиц. То, что лицо свободной профессии использует в рамках своей деятельности содействие (помощь) профессионально образованных специалистов, не является нарушением указанного признака отличия. Решающим является то, что самостоятельная деятельность осуществляется на основании профессиональных знаний и на собственную ответственность. Тем не менее, во многих случаях трудно разграничить самостоятельную работу лица свободной профессии и его индивидуальную промысловую деятельность, например, работу в качестве эстрадного музыканта (промысловая деятельность) и соответствующую художественную (свободную профессиональную) деятельность. Поэтому в сомнительных случаях во избежание недоразумений лучше обратиться в финансовое учреждение (Finanzamt). Дело в том, что эти два вида индивидуальной самостоятельной деятельности различаются между собой не только поступлениями (видами дохода), но и процедурой регистрации, способом определения прибыли, видами взимаемых налогов с дохода и их размерами.

  Процедура регистрации.  Если вы решили заняться каким-либо промыслом, вам необходимо обратиться в бюро регистрации промысловой деятельности соответствующего учреждения по обеспечению общественного порядка (Ordnungsamt) для получения разрешения. В регистрационном бюро этого учреждения вы получите бланк заявления (Gewerbe-anmeldung), в котором наряду с данными личного характера (фамилия, дата рождения, место жительства и т.п.) вы должны указать точное название вида деятельности, которым вы желаете заняться, и срок ее начала. Один экземпляр копии заявления о регистрации занятия индивидуальным промыслом с полученным разрешением от Ordnungsamt необходимо сдать в финансовое учреждение (Finanzamt) по месту нахождения вашего промыслового предприятия, а другой экземпляр копии этого документа следует передать в бюро промыслового налога (Gewerbesteuer-stelle) налогового управления (Steueramt) вашей общины (Gemeinde). Налоговое управление общины сообщит вам налоговый номер (Gewerbe-steuernummer), под которым будет вестись ваша промысловая деятельность. 

  Если же вы решили заняться свободной профессиональной деятельностью, то вам не нужно сообщать об этом в общину (Gemeinde), а лишь проинформировать об этом финансовое учреждение (Finanzamt), в районе которого вы проживаете или открываете свое бюро. 

  Первые контакты с финансовым учреждением.  Как только финансовое учреждение получит копию заявления о регистрации промысловой деятельности с разрешением на ее ведение или узнает от вас, что вы желаете работать самостоятельно, оно пришлет вам анкету для открытия предприятия. В этой анкете вы должны указать данные личного характера и данные относительно своей самостоятельной деятельности. Прежде всего, вы должны ответить:

• в какой правовой форме будет осуществляться ваша деятельность,

• когда начнется ваша самостоятельная деятельность,

• насколько вы оцениваете ожидаемый объем оборота и ожидаемый размер прибыли (чистого дохода),

• каковы ваши другие подлежащие налогообложению доходы, а также доходы вашей супруги

  Эти подробные данные необходимы для того, чтобы конкретно решить вопрос о взимании с вас налогов, а также учесть ваши убытки и неоправданную прибыль. На основании данных вашей анкеты финансовое учреждение установит, какие налоговые декларации вы должны в будущем сдавать и должны ли вы предварительно вносить все виды налогов и в каком размере. Если вы собираетесь привлечь к своей хозяйственной деятельности наемных работников, вы получите от финансового учреждения формуляр заявления на уплату налога на заработную плату. 

2. Прибыль (чистый доход) от хозяйственной деятельности и способы ее определения

  Ведение производственного учета.  При осуществлении самостоятельной хозяйственной деятельности необходимо вести производственный учет, который может в себя включать регистрацию и анализ поступлений и издержек, производственную статистику, составление месячных, квартальных или годового отчета, планирование использования финансовых средств и т.п. Степень детализации ведения учета зависит от вида хозяйственной деятельности и ее объема. Важнейшей задачей производственного учета является систематическая оценка финансового состояния и установление изменений в объеме основных средств (т.е. имущества длительного пользования) и оборотных средств (т.е. капитала, необходимого для обеспечения текущей хозяйственной деятельности), а также собственного и заемного капитала. На основании регулярных учетных записей можно определять доход и расходы в течение хозяйственного года, а по окончании его составить завершающий баланс и определить размер полученной прибыли или убытков. 

  Обязанность вести систематический бухгалтерский учет появляется при осуществлении промысловой деятельности, товарооборот (т.е. стоимость реализованных потребителям товаров и услуг) которой превышает 260 тысяч евро в год, а размер полученной прибыли более 25 тысяч евро в год. В остальных случаях необходимо регулярно вести учетные записи.  

  Способы определения прибыли.  Налоговое законодательство предусматривает три способа определения прибыли: сравнение производственного капитала (Betriebsvermögensvergleich), расчет превышения доходов над расходами (Einnahme-Überschussrechnung) и определение прибыли по среднестатистическим ставкам (Gewinnermittlung nach Durch-schnittssätzen). 

  Способ сравнения производственного капитала.  Этот способом должны определять прибыль те налогоплательщики, которые обязаны систематически вести бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности. При этом способе прибыль представляет собой разницу между величиной собственного капитала (имущества) на конец хозяйственного года и величиной этого капитала на конец предшествующего года, увеличенного на заимствования  (изъятия) и уменьшенного на вложения (вклады). При определении величины прибыли необходимо учесть установленное торговым правом положение о составлении бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет должен вестись таким образом, чтобы он мог помочь эксперту (например, ревизору финансового учреждения) получить полную картину всех хозяйственных операций в течение соответствующего времени и правильно оценить финансовое положение предприятия. Вносимые в бухгалтерские книги учетные записи должны быть полные, правильные, своевременные и упорядоченные надлежащим образом. Наличный платежный оборот (т.е. все расчеты различных участков хозяйственного процесса, осуществляемые с помощью общеупотребительных платежных средств) должен ежедневно отражаться в бухгалтерских (например, кассовой) книгах. Должна существовать строгая временная связь между хозяйственными операциями и их бухгалтерским  отражением. Этой цели служит, прежде всего, инвентаризация на начало торгового промысла и окончание хозяйственного года. При инвентаризации необходимо записать все виды хозяйственного имущества, которые предназначены для промысловой деятельности, и точно указать их балансовую стоимость. Для каждой физической единицы имущества следует также указать ее единицу измерения. Там, где физическая инвентаризация невозможна, например, при дебиторской задолженности, регистрация должна быть осуществлена иным способом. Это могут быть выписки из расчетного счета по банковским вкладам, посредством т.н. сальдовского списка по задолженностям клиентов или долгам перед поставщиками. В результате составляется инвентаризационная ведомость, т.е. полный список всех предметов имущества, распределенных по виду и различающихся по наименованию, массе, стоимости и т.п. Наряду с инвентаризацией составляется балансовый отчет и расчет прибыли и убытков на конец хозяйственного года. 

  Бухгалтер обязан в течение 10 лет сохранять в надлежащем порядке учетные книги, инвентарные и балансовые ведомости, так же как требуемые для их подтверждения и обоснования документы и рабочие инструкции, которые важны для взимания налогов. Срок сохранения начинается со дня окончания того календарного года, в котором была сделана последняя запись в торговой книге, или составлена инвентарная ведомость, или подготовлен начальный или завершающий балансовый отчет.

  Необходимо различать производственное и личное имущество для определения прибыли, подлежащей налогообложению. Посредством их разграничения в первую очередь следует обосновать скрытые резервы, образуемые на предприятии, а также правильно отчислять налоги, касающиеся хозяйственной деятельности. Это позволяет, кроме того, предотвратить списание убытков личного характера через подлежащую налогообложению производственную деятельность. Хозяйственное имущество может иметь только производственное назначение, т.к. его функции применимы лишь в производстве или оно предназначено преимущественно для его целей. Но некоторые виды имущества могут использоваться и в личных целях, например, легковой автомобиль. Если при этом производственное использование предмета имущества составляет 50% и более, то оно, безусловно, относится к производственному. В том случае, когда степень использования предмета имущества в хозяйственных целях составляет менее 50%, оно причисляется к т.н. произвольному производственному имуществу. Предприниматель вправе его отнести как к производственному, так и к личному имуществу. Если предмет имущества используется исключительно для жизненного существования налогоплательщика  или преимущественно предназначен для этой цели, то он, конечно, должен быть отнесен к личному имуществу. Но даже если предмет имущества продолжительное время используется в производственных целях, однако, менее 10%, он должен быть отнесен к личному имуществу. Для земельного участка имеется одна особенность: стоимость этого участка, как и здания, расположенного на нем, распределяются при определении налогов между различными областями их использования. Речь идет о применении для производственных нужд самого предпринимателя или постороннего лица, для собственного проживания или проживания других лиц. Распределение их стоимости производится пропорционально использованию соответствующей площади.            

  Способ расчета превышения доходов над расходами.   На практике этот способ расчета для лиц свободных профессий и лиц, самостоятельно работающих в каком-либо промысле (при небольшом объеме товарооборота и получаемой прибыли), имеет решающее значение, поскольку они согласно закону не обязаны вести систематический бухгалтерский учет и регулярно составлять отчеты. А это значит, что ими, естественно на основе регулярно проводимых записей, применяется упрощенный способ определения прибыли. Расчет превышения доходов над расходами является чисто денежным расчетом, при котором принципиально учитываются только производственные поступления и расходы. Цель этого расчета состоит в том, чтобы определить нетто-величину - прибыль или убыток самостоятельно работающего лица. Учетные записи ведутся при помощи журнала, в графы которого, согласно либо моменту времени, либо предметной принадлежности, вносятся данные о поступлениях и расходах, что облегчает обзор хозяйственной деятельности. Финансовое учреждение, как правило, не довольствуется отдельными статьями расходов, а требует распределения их по определенным группам. Такой учет поступлений и расходов позволяет избавить вас от возможных его вопросов. Для целей же взимания налога с оборота необходимо учетные записи вести раздельно по видам товаров и услуг, к которым применяются разные налоговые ставки.

3. Производственные поступления

    Производственными поступлениями (Betriebseinnahmen) являются все материальные ценности, которые выражаются в деньгах или в денежном эквиваленте и которые поступают налогоплательщику в рамках облагаемых подоходным налогом доходов. Согласно налоговому законодательству к налогооблагаемым доходам относятся как поступления от основной хозяйственной деятельности самостоятельно работающего лица, которые составляют главный предмет работы индивидуального предпринимателя, так и поступления от его побочной или вспомогательной деятельности. К основным производственным поступлениям от свободной профессиональной или промысловой деятельности, к примеру, относятся:

• оплата услуг производственного, бытового или информационного характера;

• гонорары, вознаграждения; 

• выручка от продажи изготовленных изделий, технических или информационных продуктов;

• выручка от продажи товаров различного назначения;

• получаемый налог с оборота.

  К производственным поступлениям от побочной или вспомогательной деятельности относятся, например:

• поступления от продажи материальных ценностей изнашиваемых (abnutzbar) основных производственных фондов (Anlagevermögens), т.е. производственного имущества, например, легкового автомобиля, предметов производственного оборудования. В этом случае получаемый денежный эквивалент рассматривается в качестве производственных поступлений, в то время как имеющаяся остаточная балансовая стоимость исключается (удерживается) в качестве производственных расходов;

• поступления от продажи материальных ценностей не изнашиваемых основных производственных фондов (производственного имущества, капитала), например, земельных участков, инвестиций, прав на участие в делах предприятия. В этом случае получаемый денежный эквивалент рассматривается в качестве производственных поступлений, в то время как прежняя (первоначальная) стоимость приобретения исключается (удерживается) в качестве производственных расходов; 

• изъятие предметов (Sachentnahmen) оборотных производственных фондов (Umlaufsvermögens) в частных интересах предпринимателя, например, товаров или материалов  для целей частного порядка. Изъятие их следует рассматривать в качестве производственных поступлений, т.к. покупка товаров, материалов отразилась в качестве производственных расходов. Согласно налоговому законодательству изъятие товаров, материалов осуществляется по частичной стоимости; 

• взятие предметов производственного имущества (Nutzungsentnah-men) для использования в частных интересах предпринимателя, например, использование легкового автомобиля своего предприятия для частных целей. При этом прежние (первоначальные) расходы соответственно погашаются. Взятие для использования учитывается по частичной (остаточной) стоимости (за вычетом износа); 

• налог с оборота на собственное потребление (Eigenverbrauch). Согласно закону этот налог нельзя относить на снижение прибыли. Но т.к. этот налог содержится в платежной нагрузке, которая рассматривается в качестве производственных расходов, налог с оборота предусматривается к возмещению в качестве производственных поступлений; 

• получаемые проценты, например, проценты по задолженности по ссуде. 

• задатки (авансы - Vorschüsse) и частичные взносы (Teil-und Abschlag-zahlungen) в срок их поступления;

• предметные и денежные подарки стоимостью свыше 30 евро, которые предприниматель получает от других лиц из уважения к нему на основании деловых отношений. 

  Не являются согласно закону производственными поступлениями при расчете превышения доходов над расходами, например: 

• денежные суммы, которые поступают посредством получения ссуды (Darlehen); 

• денежные суммы, которые взимаются от имени и в счет других (т.н. проходящие статьи - durchlaufende Posten). Однако налог с оборота не является проходящей (текущей) статьёй и потому является производственным поступлением; 

• денежные вклады предпринимателя; 

• прочие знаки внимания из деловых соображений, например, цветы, конфеты, книги (стоимостью до 30 евро).

4. Производственные расходы

   В расчете превышения доходов над расходами (Einnahme-Überschussrechnung) согласно налоговому законодательству понятие производственных расходов (Betriebsausgaben) охватывает принципиально все издержки на осуществление производственной деятельности в полном их размере за исключением расходов на приобретение / изготовление имущества (материальных ценностей) основных производственных фондов. Расходы на приобретение / изготовление изнашиваемых предметов имущества основных производственных фондов, например, машин, оборудования, легковых автомобилей, следует распределять в качестве скидки на износ (т.е. амортизационных отчислений) длительно используемых предметов, если только речь не идет о малоценном имуществе (стоимостью до 410 евро без налога с оборота). Расходы на приобретение не изнашиваемого имущества основных производственных фондов, например, земельных участков, следует учитывать в качестве производственных расходов только в срок их продажи или изъятия. 

   Согласно закону при расчете превышения доходов над расходами производственными расходами являются:  

1. Расходы на осуществление свободной профессиональной или промысловой деятельности, а именно: 

• расходы на содержание производственного персонала (выплата заработной платы, окладов, социальные расходы, взносы на страхование, выплаты по возрасту, взносы в профсоюз, капиталообразующие выплаты, денежная помощь, помощь в уплате подоходного налога, прочие расходы); 

• расходы по уплате налогов, страхованию, уплате членских взносов; 

• расходы на правовое и налоговое консультирование; 

• расходы на специальную литературу;                                

• расходы на повышение квалификации; 

• командировочные расходы (деловые поездки) - транспортные расходы, расходы на ночевку, питание и т.п. в паушальном размере; 

• расходы на содержание рабочего помещения (квартплата, оплата электроэнергии, тепла, воды и т.п., расходы на уборку, на ремонтные работы - столярные, малярные, остекление, покрытие полов и т.п.); 

• расходы на содержание легкового автомобиля для поездок производственного характера (поездки между квартирой и местом расположения бюро) и рабочих помещений (эксплуатационные и ремонтные расходы, уплата налогов, страховых взносов, аренда гаража и т.п.); 

• расходы на телефон, телефакс, автомобильный телефон (на подключение, на переговоры, аренду аппарата); 

• почтово - телеграфные расходы; 

• расходы на рекламу. 

2. Расходы на средства для работы (основные и оборотные производственные фонды - Anlage-und Umlaufvermögens)). Эти средства могут быть малоценными (стоимостью менее 410 евро без налога с оборота) и дорогостоящими (стоимостью более 410 евро без налога с оборота), долговечными (со сроком службы более одного года) и недолговечными (со сроком службы менее одного года), изнашиваемыми (как, например, оборудование, машины, приборы) и не изнашиваемыми (как, например, земельные участки), использоваться исключительно для профессиональной работы   или только частично для неё (в последнем случае следует указывать долю времени для профессиональной работы). К производственным расходам на средства для работы относятся: 

• расходы на приобретение малоценного и быстроизнашивающегося производственного имущества (предметов оборотных производственных фондов - материалов, программного обеспечения, запасных частей  для оборудования и приборов и принадлежностей к ним, хозяйственного инвентаря и т.п.); 

• возмещение износа (AfA - Absetzung für Abnutzung) изнашиваемого и дорогостоящего производственного имущества (предметов основных производственных фондов - машин, приборов, оборудования, мебели и т.п.), т.е. амортизационные отчисления, со срока их приобретения; 

• расходы на контроль, техническое обслуживание и ремонт, аренду и лизинг средств для работы; 

3. Остаточная балансовая стоимость (Restbuchwerte) продаваемого производственного имущества (изнашиваемых предметов основных производственных фондов); 

4. Уплаченные проценты (например, за полученную ссуду); 

5. Предметные вложения (Sacheinlagen) частного характера налогоплательщика. В части производственного имущества (по изнашиваемым предметам основных производственных фондов) стоимость предметных вложений не может быть сразу в полном размере удерживаться в качестве производственных расходов. Оценка стоимости предметных вложений следует согласно указаниям налогового законодательства; 

6. Израсходованные суммы налога с оборота (предварительно уплаченный налог, включая налог с оборота на импорт) и внесенная в финансовое учреждение платежная нагрузка  по налогу с оборота (исключая сумму предварительного налога, в которую следует включить расходы на приобретение / изготовление предметов производственного имущества и которая не является сразу удерживаемой); 

7. Задатки (аванс - Vorschüsse) и частичные взносы (Teil-und Abschlag-zahlungen) в срок оплаты; 

8. Плата за обработку (вознаграждения - Damnum за предоставление ссуд, дизажио - Disagio), которая выплачивается банкам; 

   Не являются согласно закону сразу удерживаемыми (из производственных поступлений, доходов), т.е. не являются производственными расходами текущего хозяйственного года, например: 

• расходы для приобретения производственного имущества (по не изнашиваемым предметам основных производственных фондов) в году приобретения. Удержание в качестве производственных расходов последует только в срок их продажи или изъятия; 

• расходы для приобретения производственного имущества   (по долговечным, изнашиваемым и дорогостоящим предметам основных производственных фондов) в году приобретения. В качестве производственных расходов удерживаются только годовые суммы скидки на износ (амортизационные отчисления); 

• денежные суммы, которые выплачиваются в счет погашение ссуд (Tilgung von Darlehen); 

• не внесенная дебиторская задолженность (Forderungen); 

• убытки (Verlüste), которые возникают из-за воровства, растраты или порчи или соответственно потери товаров; 

• денежные штрафы (Geldstrafen), которые назначаются судом из-за преступления или провинности; 

• денежные изъятия (Geldentnahmen). 

  К не удерживаемым (из производственных поступлений, доходов) или удерживаемым в ограниченном размере согласно закону относятся, например, производственные расходы: 

• на подарки лицам, которые не являются работниками по найму налогоплательщика, за исключением рекламных подарков, стоимостью свыше 40 евро в год на человека (при меньшей стоимости подарка расходы на него следует считать производственными); 

• на угощение лиц из деловых соображений в сумме, превышающей 80% расходов, которые в общем понятии делового обращения рассматриваются как достаточные и размер и производственные причины которых доказываются (т.е. 80% расходов на угощение такого рода являются производственными расходами, если только угощение не происходит в доме у предпринимателя); 

• дополнительные расходы на питание (например, при временном выполнении работы вне места расположения бюро, производственного участка), которые превышают определенную (паушальную) наибольшую сумму. Эта сумма составляет 24 евро при отсутствии свыше 24 часов, 12 евро при отсутствии в течение от 14 до 24 часов и 6 евро при отсутствии от 8 до 14 часов (т.е. расходы на питание в паушальном размере являются производственными, при этом отсутствие в связи с работой вне дома или бюро не должно превышать 3 месяца); 

• расходы на поездки между квартирой и местом расположения бюро (производственного участка), если они превышают определенную (паушальную) наибольшую сумму. Эта сумма составляет 0,36 евро за каждый километр расстояния (при удалении дома от бюро менее, чем 10 километров) и 0,40 евро за каждый последующий километр расстояния. При этом предприниматель - налогоплательщик должен

вести учет своих поездок с помощью специальной книги учета и прилагать соответствующие подтверждающие документы. Но и в этом случае разницу между фактическими расходами на поездки и расходами в паушальном размере не следует рассматривать в качестве производственных, т.е. эта разница является не удерживаемыми из доходов расходами. Если же такой учет не ведется или для поездок используется легковой автомобиль, который относится к производственному имуществу, то не удерживаемыми (из доходов) являются расходы, которые составляют разницу между долей прейскурантной цены автомобиля и паушальной суммой расходов на поездки согласно формуле: (Пр.Ц. Х 0,03%  Х М) – (Т Х М Х Д), где

Пр.Ц. – прейскурантная цена автомобиля,

М – расстояние в километрах,

Т – паушальная ставка на проезд за километр расстояния,

Д – количество дней поездок в месяц.

(Например,  Пр.Ц. = 30000 евро, М = 25 км., Т = 0,36 (0,40) евро за км., Д = 20 дней в месяц.  Тогда неудерживаемыми, т.е. непроизводственными расходами являются: (30000 Х 0, 0003 Х 25) – (0,36  Х 10 + 0,40 Х 15) Х 20 = 225 – 9,6 Х 20 = 33 евро в месяц или 396 евро в год);

• расходы на оснащение и содержание рабочего помещения в собственной квартире (доме), если оно используется в производственных целях менее, чем на 50% (но если другого помещения для этих целей не имеется, то в этом случае соответствующие расходы следует считать производственными, но не более, чем 1250 евро в год);         

• расходы на устройство в гостинице, находящейся вне места расположения бюро (производственного участка) предпринимателя, если они предназначены для угощения, предоставление ночлега и содержания деловых партнеров; 

• расходы на охоту, рыбную ловлю, парусные и моторные яхты и другие подобные цели и связанные с ними расходы.

  Следует разграничивать производственные расходы и расходы на собственное содержание предпринимателя и его семьи. Речь идет о расходах, которые исключительно или преимущественно (более, чем на 90%) обусловлены его частным образом жизни. К этим расходам, прежде всего,  относятся:

• суммы, израсходованные на ведение домашнего хозяйства и материальное содержание предпринимателя и членов его семьи (плата за квартиру, ее содержание и коммунальные услуги, на питание, на покупку и ремонт одежды и обуви, на воспитание детей, на удовлетворение культурных потребностей и т.п.);

• расходы, обусловленные экономическим и общественным положением предпринимателя;

• налоги на доходы и прочие выплаты частного характера (например, на страхование всех видов).

5.  Возмещение износа (амортизация) производственного имущества

  Индивидуальный предприниматель так же, как и все другие юридические лица-налогоплательщики, хозяйственное имущество которых предназначено для получения налогооблагаемых доходов, осуществляет амортизацию изнашиваемого дорогостоящего (стоимостью более 410 евро без налога с оборота) и долговечного (со сроком службы более одного года) движимого и недвижимого имущества. Амортизация имущества, т.е. возмещение его износа (AfA – Absetzung für Abnutzung), производится путем ежегодного включения скидки на износ имущества (годовых амортизационных отчислений) в состав производственных расходов. Что касается малоценного (стоимостью менее 410 евро) или быстроизнашиваемого (со сроком службы менее одного года) движимого хозяйственного имущества, то расходы на его приобретение или изготовление в том же году в полном размере включаются в состав соответствующих расходов. Неизнашиваемые предметы имущества, например, земельный участок, не подлежат амортизации. 

  Методы амортизации.  Существуют различные методы амортизации:

• равномерный метод, при котором размер ежегодных амортизационных отчислений определяется по постоянной ставке, пропорциональной сроку службы предмета имущества, а основой исчисления является его первоначальная балансовая стоимость (т.е. цена приобретения или изготовления); 

• неравномерный метод, при котором размер ежегодных амортизационных отчислений определяется по изменяющейся в течение срока службы предмета имущества ставке (в начальный период его использования ставка превышает в 3-4 раза ставку в конечный период). При этом основой исчисления всегда является первоначальная балансовая стоимость предмета имущества;

• прогрессивный метод первого вида, при котором размер ежегодных амортизационных отчислений определяется по прогрессивно уменьшающейся ставке от довольно большой величины до весьма малой согласно формуле: Т – t + 1 / Еt, где Т – срок службы предмета имущества, t  - текущий год, Еt - сумма чисел от номера первого года до номера последнего года срока службы. При этом основой исчисления всегда является первоначальная балансовая стоимость предмета имущества;

• прогрессивный метод второго вида, при котором размер ежегодных амортизационных отчислений определяется по постоянной ставке (но в три раза превышающей ставку, пропорциональную сроку службы предмета имущества), которая применяется к его остаточной балансовой стоимости (т.е. за вычетом износа предшествующего года);

• смешанный метод, при котором в первую половину срока службы предмета имущества применяется прогрессивный метод амортизации второго вида, а во вторую половину срока службы – равномерный метод.

 Рассмотрим сущность этих методов на примере амортизации предмета имущества, первоначальная балансовая стоимость которого составляет 10000 евро, а срок его службы – 10 лет.

  1. Равномерный метод.   

 Ставка годовых амортизационных отчислений составляет 1/10, т.е. 10%. Ежегодные амортизационные отчисления будут равны 10000 Х 0,1 = 1000 евро, т.е. за первую половину срока службы 5000 евро, т.е. 50% от первоначальной балансовой стоимости предмета имущества.

  2. Неравномерный метод.         

  Ставка годовых амортизационных отчислений в первые два года составляет 20%, в следующие два года – 12%, в оставшиеся 6 лет – 6% (всего за 10 лет суммарная ставка составит 20% Х 2 + 12% Х 2 + 6% Х 6 = 100%). Годовые амортизационные отчисления в первые два года срока службы предмета имущества будут 10000 Х 0,20 = 2000 евро, в следующие два года – 10000 Х 0,12 = 1200 евро, в оставшиеся 6 лет – 10000 Х 0, 06 = 600 евро, т.е за первую половину срока службы – 2000 Х 2 + 1200 Х 2 + 600 Х 1 = 7000 евро или 70% от первоначальной балансовой стоимости предмета имущества. 

   3. Прогрессивный метод первого вида.

  Вначале определим величину Еt при сроке службы предмета имущества в 10 лет: 1 + 2 + 3  + … + 10 = 55. Тогда для первого года его службы ставка годовых амортизационных отчислений составит: 10 – 1 + 1 / 55 = 10/55, для второго года службы – 9/55, для третьего года службы – 8/55 и т.д. Ежегодные амортизационные отчисления будут равны:

для первого года службы – 10000 Х 10/55 = 1818,2 евро,

для второго года службы –  10000 Х 9/55  =   1636,4 евро,

для третьего года службы – 10000 Х 8/55  =  1454,5 евро, 

и т.д.

для последнего года службы – 10000 Х 1/55 = 181,8 евро

 За первую половину срока службы предмета имущества годовые амортизационные отчисления составят: 10000 Х (10 + 9 + 8 + 7 + 6) : 55 = 7272,7 евро, т.е. 72,7% от первоначальной балансовой стоимости предмета имущества.       

  4. Прогрессивный метод второго вида.

  Ставка годовых амортизационных отчислений в три раза больше, чем при равномерном методе, т.е. составляет 30%. Амортизационные отчисления будут равны:

в первом году – 10000 Х 0,3 = 3000 евро, остаточная балансовая стоимость на второй год составит 10000 – 3000 = 7000 евро;

во втором году – 7000 Х 0,3 = 2100 евро, остаточная балансовая стоимость на третий год составит 7000 – 2100 = 4900 евро;

в третьем году – 4900 Х 0,3 = 1470 евро, остаточная балансовая стоимость на четвертый год составит 4900 – 1470 = 3430 евро;

в четвертом году – 3430 Х 0,3 = 1029 евро, остаточная балансовая стоимость на пятый год составит 3430 – 1029 = 2401 евро;

в пятом году – 2401 Х 0,3 = 720 евро, остаточная балансовая стоимость на шестой год составит 2401 – 720 = 1681 евро 

и т.д., таким образом, за первую половину срока службы годовые амортизационные отчисления составят: 3000 + 2100 + 1470 + 1029 + 720 =      8319 евро, т.е. 83,2% от первоначальной балансовой стоимости предмета имущества. Но при этом полного возмещения его стоимости за срок службы не происходит.  

  5. Смешанный метод. 

  Ставка годовых амортизационных отчислений в первую половину срока службы предмета имущества составляет 30%, а сами отчисления в течение этого периода производятся от его остаточной балансовой стоимости каждого последующего года; во вторую половину срока службы (на оставшиеся 5 лет) ставка годовых амортизационных отчислений составит 1/5, т.е. 20% от остаточной балансовой стоимости шестого года срока службы. Размер годовых амортизационных отчислений второго периода срока службы, т.е. с 6-го года по 10-ый год, будет 1681 Х 0,2 = 336,2 евро. В этом случае происходит полное возмещение стоимости предмета имущества. 

  Выбор метода амортизации зависит от области деятельности предпринимателя, срока службы предмета производственного имущества, а главное, от экономических соображений, связанных с получением прибыли (или превышением доходов над расходами) и ее использованием для замены изношенного предмета имущества. Дело в том, что при использовании ускоренных методов амортизации (неравномерного, прогрессивных или смешанного) в первую половину срока службы (или первые несколько лет использования) предмета имущества из-за высокой ставки амортизации годовые амортизационные отчисления уменьшают прибыль, Но, как правило, именно в первую половину срока службы (первые несколько лет) предмет имущества сохраняет свою высокую работоспособность в связи с незначительным износом и не нуждается в замене. Зато во вторую половину срока службы (или в оставшиеся года использования) предмета имущества, когда амортизационные отчисления имеют небольшую величину, прибыль при тех же экономических условиях в соответствующей области деятельности предпринимателя будет гораздо больше и позволит в короткий срок накопить необходимые средства для замены изношенного предмета имущества. Нужно еще учесть ежегодную инфляцию, которая приводит к частичному обесценению финансовых средств, накопленных для целей замены изношенных предметов имущества. Поэтому нужно ускорять процесс накопления средств, а не растягивать его на многие годы срока службы предмета имущества. Так, для возмещения износа таких предметов недвижимого имущества, как здания, которые имеют весьма значительный срок службы (как правило, 25 лет и более), налоговое законодательство рекомендует применение неравномерного метода амортизации. Для возмещения износа оборудования, автомобилей и других предметов движимого имущества, срок службы которых превышает 5 лет и составляет, как правило, более 10 лет, налоговое законодательство рекомендует применение прогрессивных или смешанного методов амортизации. Для возмещения износа предметов движимого имущества со сроком службы менее 5 лет (приборов, компьютеров, и т.п.) налоговое законодательство рекомендует применение равномерного метода амортизации. Этот же метод амортизации рекомендуется применять и для возмещения износа предметов имущества с более длительными сроками для мелкого предпринимателя, стоимость производственного имущества которого не превышает 204, 5 тысяч евро. При этом условно принимается срок службы всех предметов движимого имущества равным 5 годам, и тогда каждый год списывается на износ 1/5  часть первоначальной их балансовой стоимости. Предпосылкой применения такого особого метода амортизации является то обстоятельство, что соответствующие предметы имущества используются исключительно (или, по крайней мере, на 90%) для производственных нужд хозяйственной деятельности. 

  Основа для определения амортизационных отчислений.  Такой основой является первоначальная балансовая стоимость предмета имущества, т.е. расходы на приобретение или изготовление. Расходы на приобретение предмета имущества в себя включают:

• цена приобретения,

• расходы на доставку,

• расходы на установку, монтаж и наладку,

• расходы на официальное засвидетельствование договора о купле (например, при покупке земельного участка),

• оплата посреднических услуг,

• расходы на страхование,

• налоги (например, налог с оборота, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, таможенные сборы и т.п.)

  При этом налог с оборота может не учитываться, если   предприниматель ранее уплатил его в порядке предварительных платежей в целом с доходов от своей хозяйственной деятельности. Расходы на изготовление предмета имущества собственными силами в себя включают:

• затраты на материалы и комплектующие изделия,

• затраты на обработку и сборку, прежде всего, заработную плату (денежное вознаграждение) и другие связанные с ними затраты.

  При определении амортизационных отчислений по зданиям и сооружениям необходимо исключать из их балансовой стоимости цену приобретения земельного участка (который, являясь неизнашиваемым предметом имущества, не подлежит амортизации), а дополнительные расходы по его приобретению распределять между стоимостью самого здания (сооружения) и ценой земельного участка. Рассмотрим это на примере.

  Предприниматель приобрел здание стоимостью в 250 тысяч евро. В стоимость здания входят цена земельного участка в размере 50 тысяч евро, а также расходы в размере 25 тысяч евро  на оплату услуг маклера и нотариуса и плата за регистрацию сделки о купле и внесению в поземельную книгу. 

  При определении первоначальной балансовой стоимости здания для цели возмещения его износа, т.е. исчисления амортизации, нужно из общей суммы расходов по его приобретению в 250 тысяч евро вычесть цену земельного участка в размере 50 тысяч евро и прибавить долю дополнительных расходов, связанных со сделкой о купле и приходящейся непосредственно на здание.    В данном примере доля дополнительных расходов на приобретение непосредственно земельного участка составляет 20% от общей величины этих расходов, т.к. цена земельного участка составляет 20% от стоимости здания вместе с земельным участком  (50000 : 250000 = 0,2). Тогда непосредственно на здание приходится 80% дополнительных расходов. Следовательно, балансовая стоимость здания составит: 250000 – 50000 + 0,8 Х 25000 = 220000 евро. Эта сумма и является основой для исчисления амортизации здания.

  Амортизационные отчисления в году приобретения предмета производственного имущества.  В году приобретения величина амортизационных отчислений зависит от календарного месяца года приобретения предмета производственного имущества и календарного месяца начала своей самостоятельной хозяйственной деятельности (или открытия своего предприятия). Если в году приобретения самостоятельная деятельность осуществляется в течение всего календарного года, то в том случае, когда предмет имущества приобретен во второй половине года, в качестве производственных расходов учитывается половина рассчитанных годовых амортизационных отчислений по данному предмету. Если же в году приобретения самостоятельная деятельность началась не с самого начала года, то вместо периода в 12 месяцев рассматривается период от начала деятельности (полностью учитывая соответствующий календарный месяц) до окончания года, т.н. остов хозяйственного года. Величина годовых амортизационных отчислений в году приобретения предмета имущества вначале корректируется с учетом фактического количества календарных месяцев в остове хозяйственного года, а затем учитывается, в какой половине остова года приобретен предмет имущества. Например, самостоятельная хозяйственная деятельность началась 15 марта, а предмет имущества (к примеру, автомобиль) приобретен 15 августа. В этом случае фактическая величина амортизационных отчислений составит 0,5 Х 10/12 = 5/12 годовой величины. 

  Сроки службы и ставки годовых амортизационных отчислений по зданиям.  Срок службы новых зданий, разрешение на строительство которых получено после 31.03 1985 года и завершенных строительством после 01.01.1994 года, являющихся производственным имуществом, но не предназначенных для жилья, принимается для целей его амортизации 25 лет. Срок службы зданий, разрешение на строительство которых получено ранее 31.03. 1985 года и завершенных строительством до 1994 года, для целей амортизации принимается 50 лет. Возмещение износа названных выше зданий происходит с помощью неравномерного метода амортизации согласно нижеследующим ставкам годовых амортизационных отчислений: 

1. при сроке службы 25 лет

• в год приобретения или завершения строительства и 

в последующие 3 года -           10%,

• в последующие затем 3 года –   5%,

• в последующие затем 18 лет – 2,5%

2. при сроке службы 50 лет

• в год приобретения или завершения строительства и

      в последующие 7 лет –                5%,

• в последующие затем 6 лет –    2,5%,

• в последующие затем 36 лет – 1,25%

  Амортизационные отчисления по вложенным предметам производственного имущества.  При начале самостоятельной хозяйственной деятельности (открытии своего ремесленного предприятия) предприниматель может внести предметы имущества, ранее использованные им только в частном порядке, для сугубо личных надобностей (например, легковой автомобиль, компьютер, предметы мебели и т.п.). В этом случае при определении амортизационных отчислений  по таким предметам имущества принимается в расчет оставшийся срок их службы, если прежде этот предмет не использовался для получения прибыли, или остаточная балансовая стоимость их, если этот предмет применялся для этой цели.

  Образование резерва амортизационных отчислений (Anspar-abschreibung) для запланированного в будущем приобретения / изготовления движимого производственного имущества. Размер этого резерва не может превышать 40% расходов на приобретение / изготовление имущества. Условия образования резерва амортизационных отчислений следующие: 

• производственное имущество должно составлять к окончанию приобретения / изготовления предшествующего хозяйственного года не более, чем 204,5 тысяч евро; 

• наибольшая сумма резерва составляет 307 тысяч евро; 

• резерв может сохраняться после года его образования в течение 5-ти лет; 

• производственное имущество должно оставаться в течение одного года на месте (в бюро, на производственном участке) внутри страны; 

• в году образования резерва производственное имущество должно использоваться исключительно или почти исключительно для производственных нужд; 

• при ликвидации резерва, без того чтобы использовать его для целей инвестиций, добавка к прибыли не может быть повышена. Резерв ликвидируется принципиально в году осуществления фактических инвестиций, т.е. поскольку принимается списание (амортизация) для выгодного производственного имущества. Однако, высоко прибыльная ликвидация резерва может осуществляться самое позднее в конце второго после его образования последующего хозяйственного года. При расчете превышения доходов над расходами образование резерва следует рассматривать как производственные расходы, а ликвидация резерва - как производственные поступления. 

6. Налоги, взимаемые с самостоятельно работающих лиц

   Прибыль от текущей хозяйственной деятельности. Основой налогообложения самостоятельно работающего лица является полученная им в текущем году прибыль (или убыток) от хозяйственной деятельности. При этом не играет роли, получен ли годовой результат от нескольких производственных участков или от одного, или только от участия. Решающем в большинстве случаев является вопрос, какого вида и каким способом определяется годовой результат.  Например: 

      Производственные поступления (Betriebseinnahmen)

1. Поступления от консультирующей деятельности   -       98500 евро

2. Гонорары                                                                      21600 - « -  

3. Прочие поступления                                                        5400  - « -  

4. Налог с оборота (от собственной деятельности 

                                        по товарообороту)                    18825 - « -  

5. Возмещенный (скомпенсированный) финансовым 

         учреждением налог с оборота                                     0 

                         Итого :                                                     144325  - « -  

       Производственные расходы (Betriebsausgaben)

1. Расходы на обслуживающий персонал                    43700 евро в год 

2. Расходы по найму помещений                                  8400  - « -  

3. Расходы на материалы для работы                           1560   - « - 

4. Расходы на специальную литературу                          340  - « - 

5. Расходы на телефон / факс                                        1530  - « - 

6. Расходы на содержание рабочих помещений            2400  - « - 

7. Расходы на средства для работы                              8500  - « - 

8. Транспортные расходы                                               3710  - « -  

9. Прочие расходы                                                          0 

10.Предварительно уплаченный налог                            1143  - « - 

11.Внесенный  (в финансовое учреждение) 

     налог с оборота                                                        10682  - « -  

                       Итого:                                                     81965  - « -   

                        Прибыль:                                                62360 евро в год

  Подоходный налог (Einkommensteuer).  Согласно налоговому законодательству из прибыли следует взимать подоходный налог в том календарном году, в котором имели место поступления  налогоплательщику. Расходы следует вычитать за тот календарный год, в котором они также фактически имели место. Без особых проблем определяется срок поступлений или уплаты при наличных сделках. Срок устанавливается согласно дате на квитанции или счете. Регулярно повторяющиеся поступления, которые поступают налогоплательщику незадолго перед началом календарного года или незадолго после окончания календарного года, к которому они относятся экономически, действительны как выплаченные в этом календарном году. При определении величины подоходного налога необходимо учесть личные обстоятельства налогоплательщика, например, его семейное положение, количество детей, чрезвычайные (непредвиденные) расходы.

  Тариф налогообложения подоходным налогом (Einkommensteuertarif) - это тариф с нижней и верхней пропорциональной зоной и лежащей между ними прогрессивной зоной. В области прогрессивной зоны налоговая ставка для соответствующих долей подлежащих налогообложению прибыли поднимается с 19,9% до 48,5% в 2001 – 2002 годах. В 2003 году налоговая ставка снижается соответственно до 17% для начального уровня дохода и 47% для наивысшего уровня, а далее, начиная с 2005 года, снижается еще более (до 15% для начального уровня дохода и 42% для наивысшего уровня). Для подлежащих налогообложению прибыли от промысловой деятельности размер общей налоговой нагрузки из-за частичного причисления (т.е. учета) промыслового налога к подоходному налогу снижается. Но об этом необходимо ходатайствовать в рамках налоговой декларации (т.е. годового отчета о своих доходах и расходах). В результате, при допустимым налоговым законодательством вычете производственных расходов, предприниматель может быть даже в полном объеме освобожден от взимания с него промыслового налога.

  Прибыль от продажи (Veräusserung) всего предприятия, части предприятия или прав на участие в делах предприятия (Beteiligungen). К налогооблагаемым доходам относится также прибыль от продажи всего предприятия, части предприятия или прав на участие в делах предприятия. При этом налоговая особенность состоит не в том, что эта прибыль вообще облагается налогом, а в том, что она, конечно, после вычета освобождаемых от уплаты налога сумм, льготно облагается налогом. Но для наличия этой налоговой льготы необходимы совершенно определенные условия. Льготное налогообложение имеет место тогда, когда существенная часть производственного имущества (капитала), предназначенного для самостоятельной работы, переносится в целом на другой вид самостоятельной работы, и с продажей основной части производственного имущества (капитала) соответствующая самостоятельная работа как таковая завершается. Не требуется, однако, чтобы налогоплательщик окончательно прекращает каждый вид самостоятельной работы. Важно другое! Свободная профессиональная деятельность в прежней ограниченной местом сфере действия должна принципиально прекратиться на известное время. Следствие! Врач, к примеру, продает свою практику (бюро), включая картотеку пациентов, и открывает на другом месте новую практику (бюро). Важно для применения льготной продажи впредь то, что продается существенная часть производственного имущества. А для лица свободной профессии это означает, что приобретающему лицу переходит каждая из групп клиентов, доверителей, пациентов. 

  Пенсии (рента) при продаже (передаче) производственного имущества (капитала). В практике встречаются регулярные продажи (передачи) производственного имущества (капитала) предприятия, которое характеризуется следующими признаками: продается предприятие (практика, бюро, производственный участок) самостоятельно работающего лица или существенная доля в товариществе капитального типа за предоставление пожизненной пенсии (ренты). Речь идет также о регулярном производственном капитале и только при существенном праве участия в частном капитале. Далее, должно быть при этом то, что стоимость капитала, с одной стороны, также как размер выплачиваемой пенсии (ренты), с другой стороны, экономически равноценны. При наличии этих условий могут быть две возможности: 

• Первая возможность - продавец выбирает немедленное льготное взимание налога с прибыли от продажи. Налоговое суждение: Продавец должен определить прибыль от продажи в качестве суммы разницы между состоянием счета на капитал или расходами на приобретение существенного прав на участие, с одной стороны, и фактической стоимостью пенсионных платежей, с другой стороны. Эта прибыль, конечно, при удержании расходов на продажу после вычета необлагаемых налогом сумм облагается налогом по среднестатистической налоговой ставке. Фактически, в последствии получение пенсионных платежей может облагаться налогом в качестве прочих доходов с доли выручки. 

• Вторая возможность - продавец не решается на немедленное льготное налогообложение прибыли от продажи. Налоговое суждение: Относительно текущих поступающих пенсионных сумм в наличии имеются дополнительные доходы от самостоятельной работы при переносе практики (бюро) лица свободной профессии, а при существенном праве на участие - доходы от капиталовложений, которые следует учесть при этих доходах.

   Промысловый налог (Gewerbesteuer).   Согласно налоговому законодательству промысловая деятельность подлежит обложению соответствующим налогом. В то же время прибыль, полученная от занятия свободной профессиональной деятельностью, промысловым налогом не облагается. Налогооблагаемой базой для взимания этого налога является получаемая от занятия соответствующим промыслом прибыль или чистый доход. Но согласно налоговому законодательству эта прибыль корректируется на величину т.н. «причислений» или «сокращений». В них особое значение для основателя промыслового предприятия имеет уплата процентов по долгосрочным обязательствам (половина процентных выплат рассматривается в качестве производственных расходов, т.е. связанных с получением прибыли). Таким образом, промысловый налог устанавливается не как, например, подоходный налог или налог с оборота, т.е. непосредственно с налогооблагаемой базы, а путем предварительного учета «причислений» или «сокращений». Затем уже определяется подлежащая налогообложению сумма прибыли (путем предварительного вычитания свободной от взимания налога суммы, равной 24500 евро, и далее посредством применения  соответствующих ставок для исчисления налогооблагаемой базы). Для индивидуального предпринимателя эти ставки составляют: за первые 12000 евро подлежит налогообложению прибыль в размере 1%, за каждые последующие 12000 евро прибыли ставка повышается на 1%; наконец, за прибыль, превышающей 48000 евро, ставка устанавливается постоянной и равной 5%. Например, прибыль от индивидуальной промысловой деятельности (после учета «причислений» и «сокращений» согласно налоговому законодательству) составляет 50000 евро в год. Сумма, подлежащая налогообложению, определится следующим образом: вначале вычтем свободную от взимания налога сумму, т.е.   24500 евро, тогда останется 25500 евро. При этом за первые 12000 евро налогооблагаемая сумма составляет 12000 Х 0,01 = 120 евро, за последующие 12000 евро – еще 12000 Х 0,02 = 240 евро, и, наконец, за оставшиеся 1500 евро - 1500 Х 0,03 = 45 евро. Итого подлежит взиманию промыслового налога сумма прибыли в размере: 120 + 240 + 45 = 405 евро в год. Ставка промыслового налога устанавливается той общиной (Gemeinde), которая дала разрешение на занятие индивидуальным промыслом. Если, например, эта ставка составляет 400%, то в рассмотренном выше случае промысловый налог будет равен 405 Х 4 = 1620 евро в год.    

   Налог с оборота (Umsatzsteuer).  Подлежит налогообложению следующие виды оборота товаров и услуг:

• все поставки (например, продажи предметов) и прочие поставки (например, оказание услуг), которые осуществляются за плату в рамках предпринимательской деятельности внутри страны; (примером таких поставок являются продажа фруктов и овощей в своем магазинчике или ремонт самостоятельным плотником поломанного окна у клиента);

• взятие предметов со своего предприятия для частных целей  (примером этого является установка самостоятельным телевизион-ным техником в своей квартире телевизора, взятого из своей мастер-ской, или дарение владельцем магазина игрушек на день рождения своему племяннику компьютерной игры, взятой в своем магазине);

• другие бесплатные подношения предметов работающим у предпри-нимателя по найму или иным лицам, а также в том случае, когда это требуется из деловых соображений   (например, торговец электро-товарами дарит своему служащему в связи с юбилеем его свадьбы стиральную машину стоимостью 750 евро);

• использование предметов, которые относятся к имуществу предприя-тия, для целей частного порядка (например, предприниматель, зани-мающийся перевозкой грузов, использует свой грузовой автомобиль для доставки своей собственной яхты в порт);

• бесплатное оказание каких-либо услуг в рамках предприятия для целей частного характера (например, самостоятельно работающий мастер-маляр поручает своему рабочему произвести наружнюю побелку дома своих родителей без оплаты ее с их стороны);

• ввоз предметов в страну из-за границы, когда соответствующий налог с оборота взимается таможенной;

• приобретение предметов внутри своего коллектива.

Освобождаются от уплаты налога с оборота:

• поставки предметов   предпринимателю в другие страны – члены Европейского союза (для этого необходим т.н. идентификационный номер налога с оборота);

• экспортные поставки в страны вне Европейского союза;

• обороты от продажи, как и от сдачи в аренду или внаем земельных участков;

• предоставление кредитов;

• обороты от деятельности представителей жилищно-строительных сберкасс и страховых компаний;

• обороты от врачебной деятельности.

  Налогооблагаемой базой для взимания налога с оборота  является:

• при поставках и прочих услугах - их оплата, т.е. все, что расходует их получатель, чтобы оплатить их (конечно, за вычетом содержащегося в оплате налога с оборота). Например, стекольная мастерская ремонтирует поломанную витрину. За эту работу она требует с клиента 348 евро, включая налог с оборота. Ремонтная работа является одним из видов услуг, подлежащих взиманию налога с оборота. Налогооблагаемой базой при этом будет сумма, равная 348 : 1,16 = 300 евро. Налог с оборота в этом примере составляет 16%, т.е. 48 евро.

• при взятии предметов и при безвозмездном их дарении – покупная цена (включая дополнительные расходы) на момент этого действия;

• при использовании предметов и осуществлении прочих услуг для частных, посторонних целей – возникающие расходы.

  Ставка налога.  Налог с оборота исчисляется посредством соответствующих ставок, общей или льготной. Общая ставка составляет 16% и применяется ко всем подлежащим взиманию налога оборотам товаров или услуг, к которым не применяется льготная ставка, размер которой составляет 7%. Льготной ставкой налога с оборота облагаются, в частности, продовольственные товары (продукты питания) и некоторые напитки (молоко и напитки из молочных смесей), предметы книжной торговли, произведения художественных промыслов. А вот, например, для питьевой воды в готовых упаковках, фруктовых соков, пива, алкогольных напитков применяется общая ставка налога с оборота, так же как для поставок блюд и напитков для потребления их по месту назначения и с применением особых приспособлений. Т.е. речь здесь идет о ресторанах, столовых, кафе, закусочных, оборудованных соответствующей мебелью и инвентарем для потребления продуктов питания в виде блюд и напитков, приготовленных там же на соответствующем оборудовании или приобретенных со стороны. Зато, например, отпуск платных блюд клиенту для потребления их у него дома облагается налогом по льготной ставке, так же как взятие еды для собственного потребления.

  Возникновение налога с оборота.   Налог с оборота принципиально рассчитывается согласно договорной оплате (т.н. предполагаемое обложение налогом), т.е. налог с оборота возникает при осуществлении поставки или оказании услуги. По истечении периода уплаты очередной суммы налога необходимо известить о его наличии и внести его. Однако уже перед осуществлением услуги в задатке за нее также возникает налог с оборота, который подлежит своевременной уплате. Финансовое учреждение по заявлению может разрешить т.н. фактическое обложение налогом. Это означает, что о налоге с оборота только тогда извещается и происходит его внесение, когда клиент фактически произведет оплату поставки или услуги. О фактическом обложении налогом с оборота можно ходатайствовать при наличии одного из следующих условий:

• при открытии предприятия (т.е. начале промысловой деятельности). Суммарный оборот в году открытия предприятия не должен превышать 125 тысяч евро. Если предпринимательская деятельность осуществляется только в течение части года, то фактический оборот пересчитывается на весь год;

• в последующий период времени. Суммарный оборот в предшествующем году не должен превышать 125 тысяч евро;

• предприниматель освобожден от обязанности вести систематический бухгалтерский учет и регулярно подводить итоги;

• осуществляется не промысловая, а свободная профессиональная деятельность.

  По требованию другого предпринимателя налог с оборота может указываться в счете на поставку или услугу отдельной строкой. При этом если указанная в счете сумма налога с оборота завышена или указана неверно, то ее всегда можно затребовать назад.  

  Предварительный вычет налога.  При определении размера прибыли, полученной по итогам хозяйственного года, необходимо произвести предварительный вычет налога с оборота (Vorsteuerabzug) из производственных поступлений за выполненные и оплаченные поставки и оказанные услуги. Однако если индивидуальный предприниматель может рассматриваться в качестве мелкого предпринимателя (Kleinunternehmer), то согласно налоговому законодательству налог с оборота можно не вычитать. Речь идет, конечно, о счетах, в которых не указан отдельной строкой налог с оборота. Открыто указанный налог с оборота подлежит, безусловно, внесению в финансовое учреждение. Приравнивание индивидуального предпринимателя к мелкому предпринимателю можно делать при следующих условиях:

• в году открытия промыслового предприятия, если годовой оборот не превышает 16620 евро;

• в последующие годы, если оборот предшествующего года не превышал 16620 евро, а предполагаемый оборот текущего года не превысит 50000 евро. При этом, если предпринимательская деятельность осуществлялась только в течение части года, то фактический оборот пересчитывается на годовой.

  Например, оборот предпринимателя в 2001 году составлял 9000 евро, в 2002 году составит 20450 евро, а оборот в 2003 году предположительно будет ниже 16620 евро. В этом случае в 2002 году предприниматель может не вносить налог с оборота, т.к. оборот предшествующего 2001года ниже установленной законом границы в 16620 евро, а оборот текущего 2002 года ниже установленной законом границы в 50000 евро. Зато уже в 2003 году налог с оборота подлежит внесению, т.к. оборот предшествующего 2002 года выше установленной законом границы в 16620 евро. В 2004 году, если предполагаемый оборот не превысит 50000 евро, а фактический оборот 2003 года действительно окажется ниже 16620 евро, вносить налог с оборота будет не нужно.   

   Согласно налоговому законодательству мелкий предприниматель не может предъявить в текущем году налоговые суммы за обороты товаров или услуг, которые им были исполнены в предшествующем году, в качестве предварительной уплаты налога за текущий год. Но предприниматель может заявить финансовому учреждению об отказе от следования правилам, установленным налоговым законом для мелкого предпринимателя, если ему это выгодно, и получить разрешение на это на период в 5 лет. Это может оказаться выгодным в том случае, когда предприниматель свои наиболее существенные обороты исполняет с другим предпринимателем, и сам считает удобным для себя предварительное внесение суммы налога и, следовательно, указание налога с оборота в каждом отдельном счете своих оборотов. Дело в том, что предварительное внесение суммы налога с оборота производится по льготной ставке в 7% для всего оборота товаров и услуг. В то время как указание размера этого налога в счетах на отдельные виды товаров или услуг осуществляется либо по льготной, либо по общей ставке (в 16%). Но если предприниматель рассматривается в текущем году в качестве мелкого, он не должен будет вносить в финансовое учреждение возникшую разницу между фактической суммой налога с оборота и предварительно внесенной его суммой, т.е. получит при этом определенную выгоду.    

  Налог с оборота, который включается в счета на полученные предпринимателем поставки и оказанные ему услуги, является составной частью его производственных расходов в том случае, когда полученные предметы или результаты услуг используются им более, чем на 10%, для предпринимательской деятельности. При этом для транспортных средств действует особое правило: если автомобиль используется как для производственных нужд, так и для личных или посторонних надобностей, то включенный в счета на приобретение или аренду автомашины, а также на ее эксплуатацию налог с оборота подлежит предварительному вычету в размере 50% при определении производственных расходов. Если какие-то расходы являются лишь частично производственными (например, расходы на угощение), то предварительный вычет из них налога с оборота производится также в ограниченном размере.

  Декларация о налоге с оборота.  За каждый календарный год предприниматель сдает в финансовое учреждение до 31 мая следующего года декларацию о налоге с оборота (Umsatzsteuererklärung). Налог должен быть самим рассчитан и в течение месяца после сдачи декларации безоговорочно оплачен. По истечении каждого календарного квартала принципиально сдается извещение об уплате очередной суммы налога (Umsatzsteuer-Voranmeldung). Если в предшествующем году годовая сумма налога с оборота была более 6136 евро, то такое извещение нужно сдавать ежемесячно. Наоборот, если эта сумма была меньше 512 евро, то сдается только годовая декларация.  

 
 Полный список изданных брошюр с описанием проекта "Брошюры о Германии на русском языке".